Авторские блоги и комментарии к ним отображают исключительно точку зрения их авторов. Редакция ЛІГА.net может не разделять мнение авторов блогов.
12.11.2018 12:44

Что нужно знать бизнесу о Законопроекте о BEPS в части ТЦ (Часть №3)

Специалист по трансфертному образованию ЮФ EVRIS

Отчетность и штрафы по BEPS.

Продолжаем наш обзор основных изменений, которые предполагает законопроект «Про внесение изменений в Налоговый кодекс Украины с целью имплементации Плана противодействия размыванию базы налогообложения и выведению прибыли из-под налогообложения» (далее – «Законопроект») в отношении процедуры трансфертного ценообразования (далее – «ТЦ»).

Прошлая публикация была посвящена операциям с сырьевыми товарами, концепции теста деловой цели и превалирования сути над формой, а также понятия услуги с низкой добавленной стоимостью. В этой заключительной статье мы рассмотрим нововведения по отчетности и штрафным санкциям.

Так, предполагается, что будет введена трехуровневая документация по ТЦ, которая будет включать в себя следующих три документа:

1. Непосредственно документация по ТЦ, так называемый Local file. Этот вид отчетности уже привычный для украинского налогоплательщика. Однако, Законопроект предусматривает небольшое расширение информации, которая должна быть раскрыта в документации. Более подробно такие изменения мы рассмотрели в этой статье.

2. Глобальная документация по ТЦ (Master file). Такой документ должен содержать общее описание деятельности международной группы компаний (далее – «МГК»), описание ТЦ политики, существенных нематериальных активов и внутригрупповых финансовых операций.

3. Отчет в разрезе стран (Country-by-country report). Этот документ самое большое разочарование больших украинских групп компаний. Он должен содержать сведенную информацию о экономической деятельности группы в разрезе каждой юрисдикции, в которой присутствуют компании группы. Таким образом, он позволит оценить налоговым органам распределения прибыли между участниками группы и общую налоговую нагрузку группы.

Также, напоминаем, что налогоплательщик также должен до 1 октября года, следующего за отчетным, подать отчет о контролируемых операциях. Однако, теперь это не единственный документ с таким дедлайном. Законопроект предусматривает обязательную подачу уведомления об участии компании в международной группе компаний также до 1 октября.

Ниже отдельно рассмотрим каждый новый вид отчетности, а также штрафы к ним.

ГЛОБАЛЬНАЯ ДТЦ (МАСТЕР-ФАЙЛ)

В КАКОМ СЛУЧАЕ НАДО ПОДАВАТЬ? Если консолидированный доход группы компаний, в которую входит налогоплательщик, за предыдущий финансовый год будет равняться или превышать эквивалент 50 млн. евро

КОГДА НАДО ПОДАВАТЬ? В течение 60 календарных дней после запроса от налоговых органов. Запрос может быть направлен не раннее, чем по истечению 12 месяцев с даты окончания финансового года группы компаний.

С КАКОГО ПЕРИОДА ПРИМЕНЯЕТСЯ? Применяется к финансовым годам, которые заканчиваются в 2019 году.

ЧТО ДОЛЖНА СОДЕРЖАТЬ?

1. Организационную структуру группы в графическом виде. Такая структура должна показывать перечень участников группы, их организационно-правовые формы, доли владения каждой компанией и страны регистрации.

2. Общее описание хозяйственной деятельности группы, а именно:

- основные факторы, которые влияют на финансовый результат МГК,

- описание цепочки поставок и образования стоимости по показателю выручки МГК пяти товаров, работ, услуг, а также описание цепочки поставок любой другой деятельности, доля выручки которой составляет 5% от всей выручки МГК за финансовый год,

- перечень и описание внутригрупповых услуг, включая ТЦ политику в отношении распределения стоимости услуг и определения цены,

- функциональный анализ деятельности участников МГК, которые больше всего влияют на финансовый результат МГК,

- информацию о реструктуризации бизнеса, приобретения и отчуждения активов.

3. Информацию о нематериальных активах, которую использует МГК в своей деятельности, а именно:

- описание стратегии развития МГК в отношении разработки, владения и использования нематериальных активов, а также информацию о научно-исследовательских центрах,

- перечень и описание нематериальных активов с указанием тех участников группы, кто ими владеет,

- перечень самых существенных внутригрупповых договоров, связанных с нематериальными активами, в том числе договоров на предоставление научно-исследовательских услуг и лицензионных договоров,

- описание ТЦ политики в отношении нематериальных активов и научно-исследовательской деятельности,

- описание существенных операций по внутригрупповой передачи нематериальных активов.

4. Информацию о внутригрупповой финансовой деятельность МГК, а именно:

- описание внешнего финансирования МГК,

- перечень всех участников МГК, которые осуществляют внутригрупповую финансовую деятельность,

- описание ТЦ политики в отношении такой деятельности.

5. Консолидированную финансовую отчётность за последний финансовый год,

6. Перечень и короткое описание односторонних договоров о предварительном ценообразовании и налоговых разъяснений компетентных органов стран, которые применяются в договорах между участниками группы и связаны с распределением доходов между странами.

КАКИЕ ШТРАФЫ? Размеры штрафов практически такие же, как и для обычной документации по ТЦ, а именно:

1. В случае неподачи – 300 размеров прожиточного минимума (далее – «ПМ»).

2. В случае несвоевременной подачи – 3 размера ПМ за каждый день несвоевременной подачи, но не более 300 размеров ПМ.

Пеня – 5 размеров ПМ за каждый день неподачи после окончания 30 календарных дней после граничного срока оплаты штрафа.

НА ЧТО СТОИТ ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ? Учитывая не короткий список информации, которую должна содержать глобальная ДТЦ и то, что такая ДТЦ должна подаваться на украинском языке, срок подачи в 60 дней с момента получения запроса будет недостаточным. Поэтому её надо будет готовить заранее, не дожидаясь запроса от налоговых органов.

ОТЧЕТ В РАЗРЕЗЕ СТРАН (COUNTRY-BY-COUNTRY REPORT)

В КАКОМ СЛУЧАЕ НАДО ПОДАВАТЬ? Существует два случая, когда у налогоплательщика появится обязанность подавать отчет в разрезе стран (см. таблицу ниже).

Совокупный консолидированный доход МГК, в которую входит налогоплательщик, за финансовый год, предшествующий отчетному году, превышает

750 млн. евро

50 млн. евро

При наличии хоть одного указанного ниже обстоятельства:

налогоплательщик – материнская компания МГК

бенефициарный владелец материнской компании МГК – резидент (резиденты) или гражданин (граждане) Украины

материнская компания МГК уполномочивает налогоплательщика на представление отчета в разрезе стран в контролирующий орган

≥50% долей в МГК принадлежит резиденту(ам) или гражданину(ам) Украины

в стране материнской компании предоставление отчета в разрезе стран не требуется, и при этом материнская компания не уполномочивает другого участника группы на представление отчета в другой иностранной юрисдикции

≥50% общей численности работников всех компаний группы на конец отчетного периода трудоустроены в Украине

если между Украиной и страной, куда МГК подает отчет в разрезе стран не вступил в силу порядок обмена информацией или имеются факты систематического неисполнения такого порядка

≥50% общей балансовой стоимости основных средств всех компаний группы на конец отчетного периода фактически расположены в Украине

 

≥50% совокупного консолидированного дохода МГК составляет доход от реализации товаров (работ, услуг), страной происхождения которых является Украина

 

КОГДА НАДО ПОДАВАТЬ? Подается в течение 12 месяц с момента окончания финансового года без запроса от налоговых органов.

С КАКОГО ПЕРИОДА ПРИМЕНЯЕТСЯ? Применяется к финансовым годам, которые заканчиваются в 2019 году.

ЧТО ДОЛЖНА СОДЕРЖАТЬ? Следующую информацию в разрезе каждой юрисдикции, в которой каждый участник МГК зарегистрирован или осуществляет свою деятельность:

- название страны регистрации и резидентства;

- общую сумму доходов за финансовый год, за который составляется отчет в разрезе стран, с разбивкой на сумму доходов, полученных от операций со связанными лицами, и сумму доходов, полученных от операций с несвязанным лицами;

- сумму прибыли (убытка) до налогообложения за финансовый год, за который составляется отчет в разрезе стран;

- сумму начисленного и сумму уплаченного налога на прибыль предприятий (корпоративного налога) или его аналога в финансовом году, за который составляется отчет в разрезе стран;

- размер уставного капитала (зарегистрированного уставного капитала) на дату окончания финансового года, за который составляется отчет в разрезе стран;

- сумму нераспределенной (накопленной) прибыли на дату окончания финансового года, за который составляется отчет в разрезе стран;

- численность работников за финансовый год, за который составляется отчет в разрезе стран;

- балансовая стоимость материальных активов на дату окончания финансового года, за который составляется отчет в разрезе стран;

- основные виды деятельности, осуществляемой участниками МГК.

КАКИЕ ШТРАФЫ?

1. В случае неподачи – 3 000 размеров ПМ.

2. В случае несвоевременной подачи – 10 размера ПМ за каждый день несвоевременной подачи, но не более 3 000 размеров ПМ.

3. В случае неполного отображения информации – 1% от сумы дохода участника группы, про которого не была отображена информация, но не больше 3 000 размеров ПМ.

4. В случае отображения недостоверной информации – 300 размеров ПМ.

Пеня – 5 размеров ПМ за каждый день неподачи после окончания 30 календарных дней после граничного срока оплаты штрафа.

НА ЧТО СТОИТ ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ? Отчет в разрезе стран это именно тот документ, который позволит налоговым органам увидеть полную экономическую ситуацию в МГК. Однако, стоит отметить, что отчет в разрезе стран не может служить поводом для доначисления налога на прибыль, а используется только для целей мониторинга рисков ТЦ. Поскольку этот документ отображает информацию в разрезе каждой юрисдикции, а на практике получение информации даже от связанных лиц – длительный процесс, налогоплательщик должен быть готов к тому, что этот отчет надо начинать готовить заранее.

УВЕДОМЛЕНИЕ ОБ УЧАСТИИ В МГК

В КАКОМ СЛУЧАЕ НАДО ПОДАВАТЬ? Если налогоплательщик осуществлял в отчетном периоде контролируемые операции.

КОГДА НАДО ПОДАВАТЬ? До 1 октября года, следующего за отчетным (без запроса от налоговых органов).

С КАКОГО ПЕРИОДА ПРИМЕНЯЕТСЯ? Применяется начиная с 1 января 2020 года.

ЧТО ДОЛЖНА СОДЕРЖАТЬ?

1. Информацию о материнской компании группы,

2. Информацию об уполномоченном участнике группы подавать отчет в разрезе стран или информацию про то, что группа не обязана подавать отчет в разрезе стран в соответствии с законодательством других стран,

3. Дату окончания финансового года группы,

4. Информацию о размере совокупного консолидированного дохода за финансовый год, который предшествовал отчетному.

КАКИЕ ШТРАФЫ?

1. В случае неподачи – 100 размеров ПМ.

2. В случае несвоевременной подачи – 1 размер ПМ за каждый день несвоевременной подачи, но не более 100 размеров ПМ.

3. В случае отображения недостоверной информации – 50 размеров ПМ.

Пеня – 5 размеров ПМ за каждый день неподачи после окончания 30 календарных дней после граничного срока оплаты штрафа.

НА ЧТО СТОИТ ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ? Налогоплательщики, которые входят в одну группу компаний, могут подавать консолидированное уведомление про участие в группе.

Таким образом, мы рассмотрели все изменения, которые будут касаться процедуры ТЦ в случае принятия Законопроекта. Как видим, изменений очень много, и они существенно меняют процедуру администрирования.

Поэтому советуем заранее провести анализ деятельности своей компании на соответствие предполагаем изменениям.

Будем Вас держать в курсе в отношении дальнейшей судьбы этого Законопрвоекта.

Если Вы заметили орфографическую ошибку, выделите её мышью и нажмите Ctrl+Enter.
Последние записи
Контакты
E-mail: blog@liga.net