Начисление налоговых обязательств по НДС ФЛП
Физическое лицо - предприниматель, являющееся плательщиком единого налога третей группы с уплатой НДС согласно НК Украины, приобретает грузовой автомобиль для использования в хозяйственной деятельности.
Физическое лицо - предприниматель, являющееся плательщиком единого налога третей группы с уплатой НДС согласно НК Украины, приобретает грузовой автомобиль для использования в хозяйственной деятельности.
Обязан ли ФЛП в таком случае начислять налоговые обязательства по НДС на дату приобретения права собственности на грузовой автомобиль?
ГФС Украины в ИНК от 17.10.2017 года № 2253/С/99-99-13-01-02-14/ІПК[1] отмечает, что поскольку субъектом права собственности на приобретенный грузовой автомобиль является физическое лицо (гражданин), а не физическое лицо - предприниматель, которое осуществляло оплату за его приобретение, то таким образом фактически осуществляется передача грузового автомобиля от физического лица - предпринимателя в частную собственность физического лица. При этом физическое лицо - предприниматель обязано начислить налоговые обязательства по НДС, исходя из базы налогообложения НДС, определенной в соответствии с п. 188.1 ст. 188 НК Украины, и составить налоговую накладную на дату приобретения права частной собственности на грузовой автомобиль физическим лицом (гражданином) и зарегистрировать ее в ЕРНН в сроки, установленные НК Украины для такой регистрации.
Необходимо обратить внимание, что в качестве обоснования своей позиции фискалы ссылаются на положения ст. 325 ГК Украины, согласно которым субъектами права собственности в Украине могут выступать исключительно юридические и физические лица, а физические лица – предприниматели к их числу не относятся. Как следствие, в описанных правоотношениях контролеры усматривают наличие факта поставки товара между физическим лицом – предпринимателем и физическим лицом (гражданином), что, по их мнению, влечет за собой необходимость начисления налоговых обязательств по НДС.
Забегая наперед, отмечу, что такая точка зрения должностных лиц ГФС Украины в корне противоречит действующему законодательству.
Так, согласно пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НК Украины поставка товаров - любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда. Ключевой аспект в поставке товаров заключается в том, что происходит переход права собственности на тот или иной объект гражданского права от одного налогоплательщика к другому. Соответственно, процесс оформления договора поставки требует наличия как минимум двух участников общественных отношений, один из которых продает товар, а другой покупает его. В описанном же выше случае в правовой конструкции задействован лишь один субъект, поскольку физическое лицо-предприниматель и физическое лицо (гражданин) – это один и тот же человек, который имеет один и тот же расчетный номер учетной карточки плательщика налогов, позволяющий идентифицировать его как налогоплательщика. В итоге, если следовать логике фискалов, то на практике должна возникать ситуация, когда налогоплательщик сам себе продает товар, что полностью противоречит самой сути поставки.
Кроме того, в соответствии с п. 6 Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 07.09.1998 года № 1388[2], регистрация транспортных средств предусмотрена только за юридическими или физическими лицами. Поэтому в свидетельствах о регистрации транспортных средств не может указываться как их владелец физическое лицо-предприниматель (см. определение Львовского апелляционного административного суда от 31.08.2017 года по делу № 876/5246/17[3]; определение Киевского апелляционного административного суда от 28.08.2017 года по делу № 810/1726/16[4]).
Соответственно, поскольку физическое лицо-предприниматель, которое приобрело грузовой автомобиль, и физическое лицо (гражданин), на которое это транспортное средство зарегистрировано, – это один и тот же участник общественных отношений, поставки товара не может быть в принципе. А если отсутствует поставка товара, то отсутствует и база налогообложения НДС, и, следовательно, нет оснований для начисления ФЛП обязательств по НДС.
[1] https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx
[2] http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/1388-98-%D0%BF
- Строк нарахування 3 % річних від суми позики Євген Морозов 09:52
- Судовий захист при звернені стягнення на предмет іпотеки, якщо таке майно не відчужено Євген Морозов вчора о 13:02
- Система обліку немайнової шкоди: коли держава намагається залікувати невидимі рани війни Світлана Приймак вчора о 11:36
- Чому енергетичні та газові гіганти обирають Нідерланди чи Швейцарію для бізнесу Ростислав Никітенко вчора о 08:47
- 1000+ днів війни: чи достатньо покарати агрессора правовими засобами?! Дмитро Зенкін 21.11.2024 21:35
- Горизонтальний моніторинг як сучасний метод податкового контролю Юлія Мороз 21.11.2024 13:36
- Ієрархія протилежних правових висновків суду касаційної інстанції Євген Морозов 21.11.2024 12:39
- Чужий серед своїх: право голосу і місце в політиці іноземців у ЄС Дмитро Зенкін 20.11.2024 21:35
- Сталий розвиток рибного господарства: нові можливості для інвестицій в Україні Артем Чорноморов 20.11.2024 15:59
- Кремль тисне на рубильник Євген Магда 20.11.2024 15:55
- Судова реформа в контексті вимог ЄС: очищення від суддів-корупціонерів Світлана Приймак 20.11.2024 13:47
- Як автоматизувати процеси в бізнесі для швидкого зростання Даніелла Шихабутдінова 20.11.2024 13:20
- COP29 та План Перемоги. Як нашу стратегію зробити глобальною? Ксенія Оринчак 20.11.2024 11:17
- Ухвала про відмову у прийнятті зустрічного позову підлягає апеляційному оскарженню Євген Морозов 20.11.2024 10:35
- Репарації після Другої світової, як передбачення майбутнього: компенсації постраждалим Дмитро Зенкін 20.11.2024 00:50
-
Що вигідно банку – невигідно клієнту. Які наслідки відмови Monobank від Mastercard
Фінанси 24972
-
"Ситуація критична". У Кривому Розі 110 000 жителів залишаються без опалення
Бізнес 21315
-
Мінекономіки пояснило, як отримати 1000 грн єПідтримки, і порадило задонатити їх на ЗСУ
Фінанси 12285
-
Курс євро впав на 47 копійок: Який курс долара НБУ зафіксував на понеділок
Фінанси 9574
-
Селена Гомес, Демі Мур та Єва Лонгорія: найкращі образи найуспішніших жінок Голлівуду – фото
Життя 8242