Постоянные представительства нерезидентов: "просто" о сложном. Часть 1
Это первая из серии статей о постоянных представительствах. В следующих статьях рассмотрим определения, налогообложение, судебную практику, риски, связанные с BEPS, MLI и налоговыми изменениями.
Многие украинские и иностранные компании уделяют недостаточно внимания такому налоговому явлению как «постоянное представительство нерезидента». Не последнюю роль в этом играет отсутствие пристального внимания налоговиков к вопросам идентификации постоянных представительств, особенно, в случаях, когда такие представительства не зарегистрированы в украинских государственных органах. Разъяснительной работы в этом отношении также, на наш взгляд, недостаточно. С целью обращения внимания украинского бизнеса и менеджмента компаний с иностранными инвестициями на такое явление как «постоянное представительство» и сопутствующие налоговые риски, мы начинаем цикл статей, посвященный этому понятию. Будем стараться публиковать не менее 1 статьи каждую неделю.
1. Что же это такое это «постоянное представительство»?
Важно отметить, что в этой серии статей вопросы постоянных представительств рассматриваются исключительно с точки зрения налогового законодательства Украины. В иных юрисдикциях могут быть существенные отличия.
Объяснить, что же собой представляет постоянное представительство очень вкратце и практически «на пальцах» можно следующим образом:
2.1. Постоянное представительство это исключительно налоговое понятие. При его наличии у нерезидента в Украине, прибыль от деятельности, создающей постоянное представительство, подлежит налогообложению в Украине.
2.2. Для того, чтобы определить имеет ли нерезидент постоянное представительство в Украине недостаточно убедиться, что такое представительство не зарегистрировано в Министерстве экономики или налоговых органах. Постоянное представительство может существовать и без такой регистрации. Анализировать нужно фактические обстоятельства, бизнес-процессы, практику и документы.
2.3. Постоянное представительство бывает двух видов: «физическое» и «агентское».
А) «Физическое» постоянное представительство можно определить как постоянное (фиксированное) место деятельности нерезидента в Украине, через которое такой нерезидент полностью или частично осуществляет свою деятельность.
При этом, неважно имеет ли нерезидент договор аренды на такое место деятельности или оформлены ли права нерезидента на такое место. Важно, чтобы такое место фактически было в распоряжении и пользовании нерезидента и нерезидент фактически вел свою деятельность в нем.
Из вышеприведенного правила существуют исключения. Например, если нерезидент через фиксированное место деятельности ведет исключительно деятельность подготовительного или вспомогательного характера к его основной деятельности, то такое фиксированное место деятельности не создает для нерезидента постоянное представительство. Также существуют и иные исключения (например, срок деятельности, назначение места деятельности исключительно для целей демонстрации товаров и др.), о которых мы поговорим в следующих статьях.
Классическим примером постоянного представительства является наличие у иностранной компании офиса в Украине, в котором под руководством и контролем иностранного менеджмента работают сотрудники такой иностранной компании и в ходе такой работы предоставляют услуги или продают товары, оплату за которые получает иностранная компания на свой банковский счет в иностранном банке.
Б) «Агентское» постоянное представительство создает резидент Украины, который имеет и фактически использует полномочия действовать от имени исключительно конкретного нерезидента (вести переговоры относительно существенных условий и/или заключать договоры), что влечет за собой возникновение у такого нерезидента гражданских прав или обязанностей.
Примером «агентского» постоянного представительства является наличие у директора украинской компании доверенности на ведение переговоров и подписание контрактов от имени иностранной компании группы и фактическая реализация прав по такой доверенности в Украине. Такое случается, когда директор отвечает за регион (например, Восточная Европа).
2. Нормативная база и разрешение конфликта норм
Если очень укрупненно, то в Украине вопросы постоянных представительств урегулированы Налоговым кодексом Украины («НКУ»), немногочисленными подзаконными нормативно-правовыми актами и международными конвенциями об избежании двойного налогообложения, в том числе MLI.
Несмотря на то, что налоговые органы не разделяют эту позицию, на мой взгляд, конкуренция норм НКУ и международных конвенций должна разрешаться следующим образом:
А) Если согласно НКУ деятельность нерезидента в Украине не создает постоянное представительство, то для определения наличия у нерезидента постоянного представительства международные конвенции дальше можно не смотреть. Не предусмотрев в национальном законодательстве определенные виды деятельности как создающие постоянное представительство, Украина фактически отказалась от налогообложения нерезидентов, ведущих такую деятельность на ее территории.
Б) Если согласно международной конвенции, определенная деятельность нерезидента в Украине не создает постоянное представительство (например, по длительности такой деятельности), в то время как аналогичная деятельность создает постоянное представительство согласно НКУ, в таком случае применяются положения международной конвенции как имеющие приоритет.
***
Для вводной статьи и для предоставления читателям базового понимания налогового термина «постоянное представительство», на мой взгляд, информации более, чем достаточно. Следующая статья будет более «технической». В ней мы остановимся на формулировках определения «постоянное представительство», приведенных в НКУ и международных конвенциях, а также на наиболее распространенных исключениях.
- Справи про адміністративні правопорушення, які розглядають ТЦК і СП Євген Морозов вчора о 12:18
- "Єдиний" спосіб оскарження результатів оцінки в рамках виконавчого провадження Євген Морозов 04.10.2024 12:19
- Wi-Fi у школах: на якому етапі ми зараз і як відбувається облаштування Петро Оленич 04.10.2024 12:07
- Perplexity AI: Коли пошуковик розуміє вас з півслова Олеся Стойко 04.10.2024 07:40
- Як збільшити прибуток через систематизацію бізнес-процесів Жанна Кудрицька 03.10.2024 22:44
- Визначаємо місця проживання дитини під час війни Світлана Приймак 03.10.2024 19:22
- Декілька роздумів щодо "тарифного подвигу" Укрпошти Олег Пендзин 03.10.2024 16:44
- Забезпечення прав людини в умовах війни Дмитро Зенкін 03.10.2024 14:16
- Відключення споживачів від комунальних послуг за борги по ЖКХ Євген Морозов 03.10.2024 12:24
- Я вдома! Як ефективно встановити і захистити особисті кордони Алла Заднепровська 03.10.2024 09:07
- Де знайти додаткові інвестиції: кредит, грант чи інвестор? Костянтин Соловйов 02.10.2024 20:37
- Мобілізація по новому. Особливості призову командирами ВЧ Ігор Калініченко 02.10.2024 17:34
- Зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну Євген Морозов 02.10.2024 12:16
- Бізнес під прицілом: як новітні розвідтехнології стають щитом в умовах війни Ігор Шевцов 02.10.2024 10:21
- Чи є місце українській книзі в планах держави, або що не так із книжковими сертифікатами? Віктор Круглов 01.10.2024 19:31
- Зміни в призначенні субсидій 316
- Відбір постачальника – це не вся закупівля: ключові ролі в закупівельному процесі 279
- Мобілізація по новому. Особливості призову командирами ВЧ 244
- Відстрочка від мобілізації для студентів іноземних ВНЗ: Покарання невинних за чужі провини 224
- Де знайти додаткові інвестиції: кредит, грант чи інвестор? 119
-
У Харкові приватизують один із найстаріших проєктних інститутів України: результати торгів
Бізнес 10156
-
Названо 10 криптовалют, які найкраще купувати зараз
Фінанси 10136
-
Підконтрольна ГУР компанія заборгувала державі понад 800 млн грн – розслідування
Бізнес 5211
-
АРМА продало 68 тонн електронних відходів та плат з кілограмами дорогоцінних металів
Бізнес 4272
-
Перший викривач корупції в Україні отримав винагороду. Домігся виплати через суд
Фінанси 3980