В продолжение темы выявления ничтожных сделок правильно бы остановиться на порядке проведения налоговой проверки по взаимоотношениям с недобросовестным контрагентом.
Итак, налоговый инспектор, проведя камеральную проверку налоговой отчетности,выявил расхождения в задекларированном налоговом кредите предприятия иналоговых обязательствах контрагента. Далее эта информация вместе с налоговымидекларациями передается в управление налогового контроля для принятия решения опроведении налоговой проверки. Как правило, основанием для проверкивзаимоотношений с «недобросовестным» контрагентом является акт налоговойпроверки такого контрагента, в котором установлено, что все хозяйственныеоперации с этим предприятием являются бестоварными, в силу ст.ст. 203, 215Гражданского кодекса Украины ничтожными, а поэтому формирование налоговогокредита по таким операция является неправомерным. Реже, в качестве основания для проведенияпроверки, используется постановление следователя (решение суда) о назначениипроведении проверки.
Имея на руках актналоговой проверки, в котором установлено, что нерадивый контрагент имеет всепризнаки фиктивности, государственный налоговый ревизор-инспектор приступает квыполнению формальных процедур.
В соответствии сст.ст. 20, 73 Налогового кодекса Украины налоговая служба отправляетналогоплательщику запрос на предоставление документов и пояснений повзаимоотношениям с «недобросовестным» контрагентом. В независимости от того,каким образом налогоплательщик отреагирует на такой запрос (предоставитдокументы и объяснения, даст ответ о необоснованности запроса или просто егопроигнорирует), налоговой службой уже принято решение о необходимостипроведения проверки. Предоставление первичной бухгалтерской документации натакой запрос налоговой службы только упрощает дальнейшее проведение проверки.
Получив ответ на запросили не получив его, начальником территориального органа налоговой службывыносится приказ о проведении документальной внеплановой невыездной проверкиналогоплательщика по взаимоотношениям с «недобросовестным» контрагентом. Основаниемдля проведения такой проверки становится п. 78.1.1. п. 78.1. ст. 78 Налоговогокодекса Украины, согласно которому вследствие проверок другихналогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о возможном нарушенииналогового законодательства, если налогоплательщик не предоставит объяснения иих документальное подтверждение на обязательный письменный запрос органагосударственной налоговой службы в течении 10 рабочих дней с момента получениязапроса. При вынесении приказа о проведении проверки, должностные лица налоговойслужбы предпочитают игнорировать то, что налогоплательщик предоставляет ответна обязательный письменный запрос, и согласно ст. 78 НКУ, у налогового органа отсутствует законное основаниедля назначения проверки.
Приказ о проведениидокументальной внеплановой проверки и уведомление о дате и времени проведениипроверки вручаются должностному лицу налогоплательщика под расписку либоотправляются заказным письмом с уведомлением. Кстати, в некоторыхтерриториальных органах налоговой службы считают нормальной практикуотправления уведомления о дате и времени проведения проверки за один день до ееначала. То есть, проверка проводится при полной уверенности, чтоналогоплательщик не получил уведомление о дате и времени проведения проверки ипри этом, в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины, такие действияне являются нарушением. Формально уведомление о дате и времени проведенияпроверки отправлено в уставленный законом способ.
По сути, сама документальная внеплановая проверкане проводится, так как ничтожность сделок установлена до начала еепроведения, а результаты проверки уже известныналоговому ревизору-инспектору. Таким образом, налоговая проверка, в рамкахкоторой должно проводится детальное изучение первичной бухгалтерскойдокументации и обоснование проведения тех или иных хозяйственных операций,банально сводится к составлению акта о еепроведении.В акте описывается используемая первичная документация по взаимоотношениям снерадивым контрагентом, цитируется выдержки из акта налоговой проверки«недобросовестного» контрагента (акта о невозможности провести встречнуюсверку), делается вывод о ничтожности сделок с этим контрагентом и в заключениеуказывается размер недоплаченного налога на добавленную стоимость и, если повезет,размер неуплаченного налога на прибыль.
Несмотря на то, чтоПриказом ГНА от 22.12.2010 г. № 984 «Об утверждении порядка оформлениярезультатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютногои другого законодательства» предусмотрено наличие приложений к акту проверки, аименно – материалов которые подтверждают нарушения, на практике такиематериалы, как правило, не прикладываются.
