Налоговая реформа. Новые правила определения налоговой нагрузки

На прошлой неделе состоялось столь долгожданное событие, анонсирование которого Кабинетом Министров Украины началось полгода назад, - презентация налоговой реформы[1].

Почему именно на этом законопроекте следует сфокусировать внимание, а не на его конкуренте авторства комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики («проект Южаниной»)[2]? Как сообщила «ЛигаБизнесИнформ»[3] , именно правительственный законопроект был одобрен миссией МВФ, в то время как «проект Южаниной» представитель МВФ Жером Ваше назвал «существенным риском для Украины»[4]. А поскольку в условиях действующей кредитной программы слово МВФ имеет большее значение для Украины, чем положения собственной Конституции, я считаю, что проект налоговой реформы именно Кабинета Министров Украины имеет больше шансов быть принятым в предложенной или незначительно измененной редакции.

Традиционно, как и любые изменения, налоговая реформа сразу же в день презентации вызвала бурю критики со стороны парламентариев, «подогреваемой» мнениями экспертов и СМИ, на поводу у которых пошли представители бизнеса. Не стали исключением и представители IT-сообщества. И это не удивительно. Убедительность подаваемой информации была настолько внушающей, что я и сам бы, как это принято, во все горло кричал «зрада», если бы в силу своей профессии не начал изучать первоисточник.

В данной публикации речь пойдет о правительственном проекте налоговой реформы и ее влиянии на IT-бизнес. И да, понимая, что эту тему последнюю неделю не освещал только ленивый, постараюсь немного актуализировать имеющуюся информацию повысив степень ее полезности для Вас.

Насколько я знаю, предпринимательство в сфере информационных технологий в Украине осуществляется преимущественно в форме физического лица-предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее- предприниматель).

В проекте нового Налогового кодекса Украины нынешней 3-ей группе плательщиков единого налога соответствует группа «В». В сравнительной таблице рассмотрим изменения основных требований, которым должен соответствовать предприниматель, принадлежащий к такой группе.

	3-ая группа	группа «В»[5]
Кол-во наемных работников	не ограничено	не более 10 человек
Ограничение годового дохода	20 000 000 грн.	2 000 000 грн.
Запрет на внешнеэкономическую деятельность по импорту товаров с ввозом) или без такого) их на территорию Украины по различным видам внешнеэкономических договоров (контрактов)	отсутствовал	присутствует
Статус субъекта предпринимательской деятельности	физические лица-предприниматели, юридические лица, независимо от организационно-правовой формы	физические лица-предприниматели

При этом, предупреждая возможные вопросы, замечу, что для переходя с 3-ей группы в группу «В», предпринимателю никаких действий совершать не придётся - такой переход состоится автоматически с 1 января 2016 года[6] .

Проект налоговой реформы не возлагает на предпринимателя обязанности в уплате каких-либо налогов и сборов, не предусмотренных действующим законодательством. Однако, существенно меняет правила их начисления.

 

Вид платежа	3-ая группа		группа «В»[7]
	База начисления	Ставка	База начисления	Ставка
Единый налог (ЕН)	БН = Дх, где БН – база налогообложения Дх – полученный доход	4 %	БН= Дх – НСЛ – Дх*Кф, где БН – база налогообложения Дх – полученный доход НСЛ – налоговая социальная льгота, равняющаяся минимальной заработной плате (МЗП) Кф – коэффициент, который применяется для определения расходов и составляет: в 2016-2017 году - 0,8; в 2018 году – 0,6; в 2019 и последующих годах – 0,4	20 %
Единый социальный взнос (ЕСВ)	определяется предпринимателем самостоятельно в пределах от минимального страхового взноса до максимальной величины базы начисления ЕСВ, т.е. от МЗП до 17МЗП	34,7%	равняется базе налогообложения, но не может быть больше, чем максимальная величина для базы начисления ЕСВ, т.е. 25МЗП. В случае неполучения предпринимателем дохода или если его размер не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ.	20%

 

Как видно из таблицы, формула для начисления единого налога и единого социального взноса немного усложнилась, а ставки – увеличились, что, на первый взгляд, непременно должно привести к значительному увеличению налоговой нагрузки на доход предпринимателя. Так ли это, предлагаю рассмотреть на примере, в котором сравним налоговую нагрузку на доход предпринимателя полученный в ноябре 2015 года с нагрузкой на доход за январь 2016 года, рассчитанной по новому Налоговому кодексу Украины.

	3-ая группа		группа «В»
Доход за месяц	25 000,00	50 000,00	25 000,00	50 000,00
Минимальная заработная плата, грн	1378,00	1378,00	1378,00	1378,00
База начисления ЕН, грн.	25 000,00	50 000,00	36 22,00 = 25 000 - 1 378,00 - 25 000,00 *0,8	8 622,00 = 50 000 – 1378 – 50 000*0,8
Размер ЕН, грн.	1000,00	2000,00	724,40 грн.	1 724,40
База начисления ЕСВ, грн.	Мин. 1 378,00 Макс. 23 426,00	Мин. 1 378,00 Макс. 23 426,00	3 622,00	8 622,00
Размер ЕСВ, грн.	Мин. 478,17 Макс. 8 128,82	Мин. 478,17 Макс. 8 128,82	724,40	1 724,40
Нагрузка по оплате ЕН и ЕСВ на доход, грн.	от 1 478,17, 00   до 9 128,82	от 2 478,17 до 10 128,82	1 448,80	3 448,80
Эффективная ставка обложения дохода ЕН и ЕСВ, %	от 6 % до 37 %	от 5 % до 21 %	5,80%	6,90%

 

Как видим, налоговая нагрузка на доход предпринимателя в 2016 году, рассчитанный по новым правилам, незначительно превышает, а в отдельных случаях даже меньше существующих ставок.

Примечательно, что в случае увеличения минимальной заработной платы, эффективная ставка нагрузки на доход будет снижаться. Так, в случае принятия и выполнения правительственного пакета реформ с мая 2016 года планируется повышение минимальной заработной платы до уровня 1450 грн., в результате чего налоговая нагрузка будет составлять 5,68%(-0,12%) и 6,84 (-0,06)% от дохода предпринимателя в 25 000,00 грн. и в 50000,00 грн. соответственно, в то время как в условиях действующей системы такое повышение минимальной заработной платы приведет только к увеличению ставок от 0,01 % до 1,22 %.

Уверен, что все выше прочитанное не является новостью для Вас, так как подобную информацию можно было встретить и раньше в других публикациях профильных юристов. Но я решил пойти немного дальше, и попробовал, применяя новые правила налогообложения, проанализировать зависимость налоговой нагрузки от размера от дохода предпринимателя, полученного за месяц (например, март 2016).

 

 Глядя на график, следует отметить, что эффективная ставка нагрузки размером в 4% сохраняется при получении месячного дохода от 5 МЗП (6890,00 грн.) до 10 МЗП (13 780,00 грн.), после чего начинает свой рост. Отметка, с которой эффективная ставка снижается - это доход в 131 МЗП (180 518,00 грн.) за месяц и больше. Такой спад эффективной ставки объясняется достижением максимального размера базы начисления ЕСВ, вследствие чего размер самого ЕСВ фиксируется на отметке 5 МЗП.

Конечно необходимо помнить, что получив доход одним платежом на протяжении всего календарного года, предприниматель не избавляется от обязанности начислять и оплачивать ЕСВ в те периоды, когда у него не было финансовых поступлений. Правда, в таком случае ЕСВ будет составлять 20% от минимальной заработной платы, что не будет иметь существенного влияния на эффективную ставку нагрузки на доход.

Отсюда можно сделать вывод, что, строя финансовые планы на год, предпринимателю стоит задуматься о получении дохода платежом (платежами) от 131 МЗП (сейчас это 180 518,00 грн.) и больше. В противном случае применение данной тактики будет неэффективной, о чем свидетельствует ниже приведенная диаграмма.

 Надеюсь данная публикация внесет некую ясность в понимание правительственной реформы, в частности, правил налогообложения плательщиков единого налога группы «В» и в случае ее принятия окажется полезной для практического применения.