Лицензирование программного обеспечения конечным пользователям
Начинаем цикл материалов по договорным и налоговым аспектам дистрибуции программного обеспечения в Украине.
Здравствуйте, уважаемые друзья!
Сегодня IT-сфера объявлена одной из приоритетных направленийразвития бизнеса в нашей стране. Для этой сферы введены налоговые льготы,призванные стимулировать ее развитие. Тем не менее, остается множествоколлизионных вопросов в области налоговых и договорных схем работы. Я хочуостановиться на этих коллизионных, проблемных вопросах в области дистрибуциипрограммного обеспечения. Данный материал открывает целую серию материалов наэту тему.
Итак, лицензированиеПО конечным пользователям: нюансы налогообложения.
Общеизвестно, что одним из основных путей коммерциализации программногообеспечения является заключение лицензионных договоров. При этом лицензиатвыплачивает лицензиару вознаграждение за предоставленное право на использованиекомпьютерной программы. Такое вознаграждение может быть единоразовым(паушальный платеж), периодическим (роялти) или комбинированным. Итак, «роялти»в юридическом значении – это периодический платеж за использование объектаинтеллектуальной собственности.
Однако этот же термин имеет несколько другое значение, если мы употребимего для целей налогообложения платежей по лицензионному договору. Тут уже будетневажно, является платеж единоразовым или периодическим. Важным будет,соответствует ли этот платеж определению «роялти», указанному в пп.14.1.225Налогового кодекса Украины (далее - НКУ):
«роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или запредоставление права на пользование любым авторским и смежным правом налитературные произведения, произведения искусства или науки, включаякомпьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- илиаудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- илителевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любымпатентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой,дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом наинформацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта(ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности,определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение илисобственность лица или, если условия использования такими объектамисобственности предоставляют право пользователю продать или осуществитьотчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать(разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информациюв отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), заисключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательнымсогласно законодательству Украины».
Если платежи по лицензионному договору соответствуют налоговомупонятию «роялти», то на них будутраспространяться специальные правила налогообложения. Так, роялти в денежнойформе не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.При выплатах роялти нерезиденту плательщиком-резидентом выплачивается налог сдоходов нерезидентов на территории Украины; при этом могут применяться льготныеставки этого налога на основании договоров об избежании двойногоналогообложения. В НКУ есть и другие специальные правила для роялти. Именноиз-за отдельного режима налогообложения крайне важно определить еще призаключении лицензионного договора на компьютерную программу, имеет ли платеж потакому договору налоговый статус «роялти».
Торговля «EndUserLicenses»: роялти или не роялти?
Довольно часто торговля экземплярами компьютерных программ осуществляетсяна основании лицензионных договоров с конечными пользователями. При этом вдоговорах в качестве способов использования указывается право навоспроизведение компьютерной программы, ограниченное правом инсталляции,копирования и запуска программы на устройстве (к примеру, на персональномкомпьютере), отображения программы на экране устройства. Также на пользователя(лицензиата) возлагается обязанность не выполнять дополнительное копирование,распространение, модификацию и декомпиляцию передаваемой компьютернойпрограммы. Если торговля программным обеспечением осуществляется черездистрибуторов, то в таком случае может иметь место сублицензионная схема работыс конечным пользователем: между правообладателем и дистрибутором заключаетсялицензионный договор с правом выдачи сублицензий, а между дистрибутором иконечным пользователем – сублицензионный договор. Возникает вопрос: имеет ли платеж по такомулицензионному/сублицензионному договору с конечным пользователем налоговыйстатус «роялти»?
Вернемся к определению «роялти», указанному в НКУ: «вознаграждение за пользование или за предоставление правана пользование любым авторским исмежным правомна литературные произведения, произведения искусства или науки,включая компьютерные программы».Таким образом, должно осуществляться не обычное использование компьютернойпрограммы как товара, а предоставляться авторские права, как-то право навоспроизведение определенным тиражом, распространение путем первой продажи,сдача в имущественный наем, переработка и другие имущественные авторские права,неисключительный перечень которых указан в статье 15 Закона Украины «Обавторском праве и смежных правах». А что же происходит в случае заключениялицензионного договора на компьютерную программу с конечным пользователем?Пользователю предоставляются за плату права использования экземпляракомпьютерной программы, которые согласно статье 24 Закона Украины «Об авторскомправе и смежных правах» являются действиями, связанными с функционированиемкомпьютерной программы согласно ее назначению - как товара. В случае покупкипользователем правомерно изготовленного экземпляра компьютерной программы такиеправа предоставляются пользователю автоматически в силу закона и не требуютотдельного согласия автора или правообладателя. На мой взгляд, в связи с этим вполне можно сделать вывод: непредоставляются авторские права – платеж не может считаться «роялти» в целяхналогообложения. Тогда платеж по лицензионному договору на компьютернуюпрограмму с конечным пользователем будет иметь налоговый статус платежа зауслугу.
Тем не менее, отмечу, что в украинской деловой практике торговли ПО довольно распространено заключениелицензионных договоров на компьютерные программы с применением к платежу потакому договору налогового статуса «роялти». И на сегодняшний день покаотсутствуют явно запрещающие такую практику письма Государственной налоговойадминистрации Украины. Поэтому мы с Вамипока говорим только об определенных рисках в такой схеме работы.
В следующем материалея рассмотрю международный опыт налогообложения платежей при торговле «End UserLicenses», а также приведу пример судебного решения в налоговом споре по схожейтематике.
Продолжениеследует….
Перепечатка, полное или частичное копирование текста статьи, перевод, размещение статьи или ее переводов на других сайтах и иных интернет-ресурсах, любое другое ее использование без письменного разрешения автора строго запрещены! Нарушение запрета влечет за собой ответственность согласно Закону Украины «Об авторском праве и смежных правах»
- Самопредставництво юридичної особи: Право чи привілей? Дмитро Зенкін вчора о 14:11
- Адмінарешт майна платника податків це публічно-правовий спір, а не спір про право Євген Морозов вчора о 13:11
- Чи декриміналізовані дрібні крадіжки в Україні? Рішення Верховного Суду Світлана Приймак вчора о 12:39
- Виклики та можливості у процесі відновлення України Сильвія Красонь-Копаніаж 17.10.2024 15:49
- Інтеграція та інновації: шлях розвитку Реєстру судових рішень Леонід Сапельніков 17.10.2024 14:01
- Технологічний обмін як основа відновлення та модернізації енергетичної системи України Олексій Гнатенко 17.10.2024 14:00
- Політика і психологія: як заперечення та раціоналізація формують державні рішення Валерій Козлов 17.10.2024 13:49
- Медіація у господарських спорах Наталія Ковалко 17.10.2024 13:40
- Безтурботна старість? Як не втратити якість життя, виходячи на пенсію Інна Бєлянська 17.10.2024 13:09
- Навіщо компанії ERP-система Віталій Курдюмов 17.10.2024 11:24
- Доцільність та правомірність розірвання договору після закінчення строку його дії Євген Морозов 17.10.2024 10:20
- Нові вимоги до подання даних нотаріусами: зміни для спадщини, дарування та купівлі-продажу Золтан Русанюк 16.10.2024 23:10
- "Джокер" залишається в рукаві Євген Магда 16.10.2024 18:04
- Податки підняли, питання залишилися Любов Шпак 16.10.2024 11:54
- Стягнення моральної шкоди завданої невиконанням судового рішення Євген Морозов 16.10.2024 10:36
- "Джокер" залишається в рукаві 5536
- Безтурботна старість? Як не втратити якість життя, виходячи на пенсію 724
- Криве дзеркало доброчесності: чи єдині стандарти для суддів і прокурорів? 370
- Кожен українець за кордоном – амбасадор своєї країни: місія, відповідальність і майбутнє 220
- AI Risk: як штучний інтелект формує нові горизонти корпоративної безпеки 213
-
СЗЧ та дезертирство зросли вп'ятеро — дані за областями
Інфографіка 32171
-
Реакція на викриття 49 прокурорів наштовхує на висновок – робити, як в Росії. Але це не вихід
Думка 29992
-
Львівський автобусний завод вийшов з 10-річного банкрутства
Бізнес 25130
-
"Путін витрачає на війну до $130 млрд на рік. Диво, що ми тримаємось". Що розказав Залужний
8231
-
Департамент охорони культурної спадщини вимагає зафарбувати мурал з Будановим на Подолі
Життя 7483