НК. Судьба упрощенки. Часть 1 - юрлица.

НК. Судьба упрощенки.

Сегодня «упрощенка» выглядит следующим образом:

На упрощенной системе налогообложения работает огромное количество людей. Точную цифру –никто, похоже, не знает. Статистику никто не вел, нормальным/научным образом упрощенка не анализировалась (данная –неожиданная для меня –информация получена мной в частном разговоре - от одного «очень компетентного источника»). Интернет же дает данные следующие: в Украине порядка 25%  работают на упрощенной системе налогообложения. Не уверена, что эта цифра –правильная, но другой  -нет. Поэтому примем ее за основу. В любом случае – абсолютно точно: с использованием упрощенной системы налогообложения работает ОГРОМНОЕ количество СПД (как физических, так и юридических лиц).

Как работают упрощенцы? Разделим их на категории (и здесь же рассмотрим возможность их применения в «оптимизационных схемах» -ведь именно из-за них упрощенку и кончили. Ну, по крайней мере, так говорят… Хотя у меня на эту тему есть некоторые  сомнения…)

Итак,

Начнем с юридических лиц.

Для юридических лиц единый налог –это налог с оборота по ставке 10% (рассмотрим именно его, для «НДСных» единщиков есть свои нюансы, но они не такие уж принципиальные). Экономически – ставка налога с оборота 10% -достаточно большая. Такая ставка делает невыгодной работу в «материалоемких»  производствах и в торговле.

Покажем это на маленьких примерах.

Производство. Пусть стоимость материалов (и других материальных затрат) составляет 50 грн, зарплата с налогами – еще 30грн (т.е. себестоимость -80 грн). Цена реализованной продукции -100 грн (рентабельность 25%). Т.е. предприятие планирует прибыль -20грн., и из нее нужно отдать 10 грн (половину)  -  единый налог. Невыгодно. Поэтому мы мало встретим производственных предприятий на едином налоге.

Торговля оптовая. Оптовики «сидят» на достаточно небольших торговых наценках. Часто   размер ее -менее 10 %. Тогда получается: При цене товара (отпускной) 100 грн, если торговая наценка составит 10 грн – нужно будет заплатить единый налог в этой же сумме – 10 грн. Невыгодно. Кроме того, что такое  -оборот в 1 млн грн в год –для оптовика??? Несерьезно… Поэтому: предприятий-оптовиков на едином налоге –практически не существует (мне, по крайней мере, не встречалось).

Торговля розничная.   Здесь могут быть очень «разные» торговые наценки. Например, 25%. Или же 300%.  Для небольших торговых наценок –мы видим экономическую картину, близкую к вышерассмотренным «производственному предприятию» и «предприятию-оптовику». Т.е., единый налог полностью  -или в значительной мере – «съедает» торговую наценку, делая такую бизнес-деятельность экономически невыгодной.

А если торговая наценка – большая? Например -300%??? Т.е. «покупная» стоимость товара -25грн, стоимость реализации – 100грн. «Накрутка» -75грн. Теоретически, можно было бы и отдать  10 грн единого налога с 75 грн… Но это –только теоретически. А на деле –получается по-иному… Такая большая торговая наценка, как правило, используется в крутых торговых центрах и бутиках. Но там ТАКАЯ стоимость аренды, что с максимально-дозволенным оборотом -1 млн грн в год – не выживешь…

Т.о., юридическое лицо, использующее упрощенную систему налогообложения, не может (практически, не может) заниматься: торговлей и производством. Что остается??? В основном, услуги. Те, которые не имеют значительной материальной составляющей. Как правило, это –услуги интеллектуальные. Т.е., на упрощенной системе работали предприятия, которые продавали «мозги». Причем это очень маленькие предприятия – ведь за работу «мозгов» нужно платить приличную зарплату – а установленный «потолок» выручки в 1 млн грн – не дает возможность предприятию вырасти до больших величин. Как правило, число сотрудников–человек 5, всего лишь…

Итак, первый промежуточный вывод: на едином налоге сегодня  работают маленькие предприятия, занятые интеллектуальным трудом, с минимальным числом работников.

Как такое предприятие может использоваться для «оптимизации» (говоря языком ГНИ: для уклонения от уплаты налогов)? Да никак, в общем-то. Потому что –невыгодно…Есть другие, более эффективные схемы – без налога с оборота10%.

Т.е. второй промежуточный вывод:юридические лица на упрощенной системе налогообложения – в «уклонистских» схемах не используются.

Так что же юридические лица нашли в упрощенке??  А именно это –«упрощенность». Фирмы –маленькие, и им  нет смысла принимать на работу «накрученного» буха, который будет рассчитывать «налоговые разницы», бегать ежедневно в ГНИ для выяснения «розбижностей» по НДС. Сотрудникам –нужно думать (они ж продают –мозги), а не заниматься ерундой. Тем более, не судиться с ГНИ…

Т.е. третий промежуточный вывод:юридические лица на упрощенной системе налогообложения приняли эту систему налогообложения за ее ПРОСТОТУ.

Так за что кончили упрощенную систему налогообложения для юридических лиц???

В налоговом кодексе вообще НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО упрощенки для юрлиц!!!

За что же их??? Если они «не оптимизируют»???

То, что именно кончили –сомнений не вызывает. Ведь им остается один путь – на общую систему налогообложения.

Но чего от них хотят получить??? Сказать, что от них ждут повышенной налоговой отдачи –так ведь нет. Действительно, они платили 10% от оборота, а «планируется» от них получить -1-2% налога на прибыль + 4-6% по НДС (средние «плановые» показатели ГНИ).  Зато….  «Заумность» и сложность общей системы налогообложения позволит их «штрафовать» …А в нужный момент –может быть – и прихлопнуть…

Но…может быть, не все так плохо??? Ведь есть же нулевая ставка налога на прибыль, так красиво разрекламированная КМУ.  Ну так давайте –посмотрим. Условия применения нулевой ставки приведены в пункте 154.6 статьи 154. Налогового Кодекса.

154.6. На період з 1 січня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, які відповідають одному із наступних критеріїв:

а) утворені в установленому законом порядку після 1 січня 2011 року;

б) діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано у сумі, що не перевищує три мільйони гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала двадцяти осіб;

в) які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до набрання чинності цього Кодексу та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до 1 млн. грн. та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб.

При цьому, платники податку зазначені у підпунктах “а”, “б”, “в” цього пункту оподатковують прибуток за ставкою встановленою пунктом 151.1 статті Стаття 151 у разі, якщо у звітному періоді платник податку декларує обсяг доходів, що наростаючим підсумком з початку року перевищує три мільйони гривень та/або середньооблікова кількість працівників в такому періоді перевищує двадцять осіб, та/або якщо розмір нарахованої за календарний місяць заробітної плати (доход) працівнику, який перебуває з платником податку у трудових відносинах, становить менше ніж дві мінімальні заробітні плати, встановленої законодавством з розрахунку на одного працівника.

Дія цього пункту не поширюється на суб’єктів господарювання які:

2.1) діяльність у сфері розваг, визначену в підпункті 14.1.47 пункту 14.1 статті 0 розділу І;

2.2) виробництво, оптовий продаж, експорт імпорт підакцизних товарів;

2.3) виробництво, оптовий та роздрібний продаж паливно-мастильних матеріалів;

2.4) видобуток, серійне виробництво та виготовлення дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, в тому числі органогенного утворення, що підлягають ліцензуванню відповідно до Закону України "Про ліцензування певних видів господарської діяльності";

2.6) фінансову діяльність (гр.65- гр. 67 Секції J КВЕД ДК 009:2005);

2.7) діяльність з обміну валют;

2.8) видобуток та реалізацію корисних копалин загальнодержавного значення;

2.9) операції з нерухомим майном, оренда (у тому числі надання в оренду торгових місць на ринках та/або у торгівельних об’єктах) (гр.70,71 КВЕД ДК 009:2005);

2.10) діяльність з надання послуг пошти та зв’язку (гр. 64 КВЕД ДК 009:2005);

2.11) діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;

2.12) діяльність з надання послуг у сфері телебачення і радіомовлення відповідно до Закону України "Про телебачення і радіомовлення";

2.13) охоронну діяльність;

2.14) зовнішньоекономічну діяльність (крім діяльності у сфері інформатизації);

2.15) виробництво продукції на давальницькій сировині;

2.16) оптову торгівлю і посередництво в оптовій торгівлі;

2.17) роздрібну торгівлю одягом та іншими виробами, що використовувалися (“секонд - хенд”);

2.18) діяльність у сфері виробництва та розподілення електроенергії, газу та води;

2.19) діяльність у сферах права, бухгалтерського обліку, інжинірингу; надання послуг підприємцям (гр. 74 КВЕД ДК 009:2005).

Этот «гр. 74 КВЕД ДК 009:2005» требует расшифровки. Вот она:

Діяльність у сферах права, бухгалтерського обліку та аудиту; консультування з питань комерційної діяльності та управління 

Діяльність у сфері права 

Діяльність у сфері бухгалтерського обліку та аудиту

Дослідження кон'юнктури ринку та виявлення суспільної думки

Консультування з питань комерційної діяльності та управління

Управління підприємствами

Діяльність у сферах інжинірингу, геології та геодезії 

Технічні випробування та дослідження 

Рекламна діяльність 

Підбір та забезпечення персоналом 

Проведення розслідувань та забезпечення безпеки 

Прибирання виробничих та житлових приміщень, устатковання та транспортних засобів 

Надання різних послуг споживачам  (Діяльність у сфері фотографії, Пакування, Надання секретарських послуг та послуг з перекладу, Діяльність телефонних центрів)

А также:

Надання інших комерційних послуг :

- послуги з оцінювання платоспроможності у зв'язку із фінансовим станом або комерційною практикою фізичних або юридичних осіб

- послуги з оплати рахунків

- послуги з моделювання: текстильних виробів, одягу, взуття, ювелірних виробів, меблів, інших предметів внутрішнього оздоблення інтер'єрів, сучасних товарів, а також інших побутових виробів та товарів особистого вжитку

- послуги з посередництва різного: діяльність посередників та маклерів, імпресаріо, літературних та інших подібних агентів

- послуги з експертизи в справах, не пов'язаних з нерухомим майном, страхуванням і інженерними послугами: судово-експертні послуги з проведення криміналістичних, судово-медичних та судово-психіатричних експертиз, інші види експертиз

- діяльність з організації ярмарків, виставок, конгресів тощо

- випуск цінників та фірмових торгівельних знаків (логотипів), дозволів на пільги та акцизних марок тощо

- випуск преміальних марок (купонів), які надають право на знижку або безкоштовну купівлю товарів тощо

- послуги з графічного дизайну, послуги декораторів інтер'єру, художників-оформлювачів

- діяльність незалежних аукціоністів

- діяльність консультантів, крім інженерів і спеціалістів, не віднесену до інших групувань

- зняття показань газових, водяних та електричних лічильників

- надання інших, не віднесених до інших групувань, комерційних послуг

- діяльність з продажу стартових пакетів та скретч-карток поповнення рахунку мобільного зв'язку без активації послуги зв'язку

Цей підклас включає також:

- діяльність агентів та агентств, що здійснюється від імені окремих осіб та пов'язана із складанням контрактів (договорів) на участь у кінофільмах, театральних постановах та інших розважальних чи спортивних заходах, а також із наданням книг, п'єс, речей образотворчого мистецтва, фотографій тощо видавцям, продюсерам тощо

Как видим, практически все «интеллектуальные услуги» - подпадают под запрет…

Т.е. не льготируются.

Нюансы этого переходного периода (с упрощенки –на общую систему) рассмотрим позже –через один блог. Следующий блог будет посвящен упрощенке физлиц.

А пока:

Общий вывод по части 1 НК. Судьба упрошенки. Часть 1 – юрлица: Упрощенную систему налогообложения, на которой работают сегодняшние юрлица, –кончили «просто так» (без любых обоснований).