ПОСМОТРИТЕ ЭТОТ МАТЕРИАЛ, ВОЗМОЖНО У ВАС ВОЗНИКНУТ ЕЩЕ ВОПРОСЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЭТОГО ПОРЯДКА. До 15 апреля подаем отчет за март или за апрель? А как быть со средним заработком, который был выплачен за предыдущие месяцы до 17 марта? А если предприятие не успеет подать отчет до 15 числа, например, хотя бы потому что военкомат вовремя не согласует, предприятие потеряет право получить компенсацию среднего заработка? Облагать ли НДФЛ и ЕСВ средний заработок, если из бюджета задерживается поступление компенсации, и предприятие выплатит средний заработок, не дожидаясь компенсации?
17.03.2015г. опубликован и вступил в силу Порядок о выплате компенсации среднего заработка мобилизованным работникам.
С этой даты предприятие, которое выплачивает мобилизованным работникам среднюю заработную плату, для получения компенсации из бюджета должно подавать ежемесячно до 15 числа органа социальной защиты население Отчет о фактических затратах на выплату среднего заработка работникам (приложение 1), согласованный районным (городским) воинским комиссариатом, который осуществлял призыв работников на воинскую службу.
В порядке не конкретизировано, подавать отчет до 15 числа текущего месяца или до 15 числа следующего месяца. Возможно, отчет следует подавать до 15 числа следующего месяца, поскольку пока месяц не закончился, еще нет фактических затрат (средняя заработная плата еще не выплачена).
Но есть и другое мнение: отчет нужно подавать до 15 числа текущего месяца. До этого срока предприятие должно рассчитать суммы компенсации, подлежащие выплате, согласовать отчет с военкоматом. До конца месяца предприятие получит компенсацию из бюджета и выплатит эту компенсацию (именно компенсацию, а не средний заработок) мобилизованным работникам в сроки установленные ст.115 КЗОТ для выплаты заработной платы. Такой вывод напрашивается с учетом фразы из данного Порядка «Виплата компенсації проводиться підприємствами, установами, організаціями у строки, визначені статтею 115 Кодексу законів про працю України». Как видите, здесь выплата работнику названа не средней заработной платой, а компенсацией. То есть подразумевается, что предприятие получает компенсацию, а потом выплачивает эту компенсацию работнику. Если бы наоборот, то предприятие выплачивало бы работнику сначало средний заработок, а потом получало бы компенсацию из бюджета.
Другими словами у предприятий есть два варианта последовательности действий с выплатами мобилизованным работникам.
Вариант а) 1. получение предприятием компенсации из бюджета; 2. выплата работнику компенсации.
Вариант б) 1. выплата работнику среднего заработка; 2. получение предприятием компенсации из бюджета.
Отчет рекомендуется подавать до 15 числа без задержек, поскольку в противном случае уполномоченный орган может просто не принять такой отчет и соответственно предприятие лишится права на получение компенсации за соответствующий месяц (затраты придется отнести за счет собственных средств предприятия на прочие расходы).
Эти два варианта, по нашему мнению, будут влиять на вопрос: облагать или нет такие выплаты НДФЛ и ЕСВ.
При соблюдении предприятием последовательности действий по первому варианту – компенсация не будет облагаться НДФЛ и ЕСВ. Причем, если из бюджета не будут поступать вовремя средства, то нужно будет дождаться поступления средств и только потом выплачивать работникам компенсацию. В этом случае будет считаться, что работник получил именно компенсацию из бюджета, которая освобождена от НДФЛ и ЕСВ.
При последовательности действий по второму варианту – компенсация будет облагаться НДФЛ и ЕСВ, поскольку в этом случае налоговики будут утверждать, что работник получил средний заработок за счет собственных средств предприятия, следовательно, это расходы предприятия, а не бюджета. Как не парадоксально, то что-то подобное мы наблюдали до утверждения данного Порядка: типа «нет порядка, нет компенсации из бюджета, следовательно эти выплаты осуществляются за счет собственных средств предприятия и облагаются НДФЛ и ЕСВ». Об этом в частности, указывали налоговики в своем письме от 29.09.2014 г. N 5655/7/99-99-17-03-01-17. При этом Минфин в своем письме от 11.02.2015 г. N 31-11420-07-10/4186 недвусмысленно указывает, что в этом случае задолженности бюджета перед работодателем вообще нет.
Кроме того, из анализа данного Порядка можно сделать вывод, что никто не собирается компенсировать ранее осуществленные предприятиями выплаты среднего заработка мобилизованным (до вступления в силу этого документа). Следовательно, налоговики не признают освобождение этих выплат от НДФЛ и ЕСВ.
Учитывая, что срок представления отчета за март уже прошел (до 15 марта), а документа вступил в силу 17 марта, то первый месяц, за который предприятия смогут получать компенсации – апрель, а подать отчет нужно будет в органы соцзащиты не позднее 14 апреля (до этого необходимо будет еще успеть подписать отчет в военкомате).
Как видим, с принятием данного порядка у предприятий возникло больше вопросов, чем ответов. Поэтому надеемся, что налоговики и Минфин в самое ближайшее время дадут необходимые разъяснения.
А относительно неправомерности требования налоговиков облагать средний заработок НДФЛ и ЕСВ, который выплачен мобилизованным до утверждения данного Порядка, уже имеется решение административного суда первой и второй инстанции (Житомирский апелляционный административный суд в постановлении от 18.02.2015 г. в деле № 817/4004/14). В своем решении суд отвергает доводы налоговиков об отсутствии определенного порядка возмещения компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка мобилизованных работников и отсутствие в Госбюджете средства, предусмотренных на выплату указанных компенсаций. Поскольку действующим законодательством в таких случаях не ставится в зависимость выполнение ч.7 ст.7 Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" и п.165.1.1 НКУ от того, есть ли механизм возврата соответствующих средств из бюджета и заложены ли такие средства в Государственном бюджете.
Так что у предприятий есть шанс отстоять свое право не начислять НДФЛ и ЕСВ хотя бы в суде.
Гонтаровский СергейАудиторская фирма Триада (аудиторские услуги, аудиторские проверки, аудит) www.auditor.od.ua
Прем'єр-міністр України | А. ЯЦЕНЮК |
Прізвище, ім'я та по батькові | Посада (професія) | Нарахована середня заробітна плата | Найменування військового комісаріату, дата і номер наказу про призов, звільнення | Примітка | |||||
М. П. | Керівник | __________ (підпис) | ___________________ (ініціали, прізвище) | ||||||
Головний бухгалтер | __________ (підпис) | ___________________ (ініціали, прізвище) | |||||||
Погоджено | |||||||||
М. П. | Військовий комісар | __________ (підпис) | ___________________ (ініціали, прізвище) | ||||||
"___" _______________ 20__ р. | |||||||||
Найменування підприємства, установи, організації | Кількість працівників | Нарахована середня заробітна плата | Примітка | |||||
Усього | ||||||||
М. П. | Керівник | __________ (підпис) | ___________________ (ініціали, прізвище) | |||||
Головний бухгалтер | __________ (підпис) | ___________________ (ініціали, прізвище) | ||||||
"___" _______________ 20__ р. | ||||||||
Мінсоцполітики |
Найменування району (міста) | Кількість працівників | Нарахована середня заробітна плата | Примітка | |||||
Усього | ||||||||
М. П. | Керівник | __________ (підпис) | ___________________ (ініціали, прізвище) | |||||
Головний бухгалтер | __________ (підпис) | ___________________ (ініціали, прізвище) | ||||||
"___" _______________ 20__ р. | ||||||||