Алгоритм виявлення шахрайства та дій у відповідь у процесі аудиту
Світові корпоративні крахи демонструють нам, що реальною загрозою для якості фінансової звітності є фальсифікація фінансової звітності
Навмисне викривлення (фальсифікація) фінансової звітності має подвійний характер. З одного боку, спотворення даних відбувається керівництвом і власниками компаній, при цьому спотворюються, як правило, дані зовнішньої фінансової звітності (фальсифікація «зверху вниз»), які впливають на рішення зовнішніх користувачів. З іншого - співробітники спотворюють дані первинного обліку, що також призводить до викривлення фінансової звітності (фальсифікація «знизу вгору»).
Фальсифікація фінансової звітності може бути зумовлена різними причинами:
• прагнення знизити податковий тягар;
• виставити результати діяльності компанії в більш вигідному світлі;
• прагнення залучити інвесторів;
• конфлікт інтересів між власниками компанії та її менеджерами;
• прагнення відповідати критеріям регулюючих або контролюючих органів;
• демонстрація фінансової стабільності;
• отримання додаткових матеріальних благ;
• необхідність дотримання боргових ковенантів.
Це лише мала частина тих причин, за якими спотворюється звітність, на практиці цей список може виявитися набагато більшим. Але незалежно від причин користувачі мають справу з фінансовою звітністю, складеною в результаті упередженого обліку. Сенс слова «упереджений» тут полягає в тому, що «творець» цієї звітності нав'язує користувачеві якусь легенду, спотворений портрет компанії, підретушований певними методами, які, до речі, я не маю на меті сьогодні розглядати.
Світові зразки випадків шахрайства наведені у таблиці 1.
Таблиця 1. Світові зразки випадків шахрайства у фінансовій звітності[1]
Міжнародний стандарт аудиту (далі – МСА) 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту» є основоположним стандартом, який визначає загальні цілі незалежного аудитора під час проведення аудиту фінансової звітності відповідно до МСА. Саме цей стандарт звертає увагу на те, що МСА вимагають від аудитора отримати обґрунтовану впевненість (як основу для аудиторської думки) у тому, що фінансова звітність у цілому не містить суттєвого викривлення внаслідок шахрайства або помилки. У свою чергу МСА 240 «Відповідальність аудитора, що стосується шахрайства, при аудиті фінансової звітності» розглядає вже безпосередньо відповідальність аудитора, що стосується шахрайства, при аудиті фінансової звітності. Я спробувала систематизувати вимоги МСА 240 для кращого його розуміння, чим з вами і ділюся.
Рис. 1. Вимоги МСА 240 до аудиторів, що стосуються шахрайства під час аудиту фінансової звітності[2]
[1] Систематизовано за джерелом: Zabihollah Rezaee. Causes, consequences, and deterence of financial statement fraud.
[2] Систематизовано за джерелом: Міжнародний стандарт аудиту 240 «Відповідальність аудитора, що стосується шахрайства, при аудиті фінансової звітності». URL: mof.gov.ua/storage/files/МСА%202016-2017_частина%201(1).pdf. стор. 182 - 229.
- Судовий збір при заявлені цивільного позову у кримінальному провадженні Євген Морозов вчора о 20:02
- Скасування Господарського кодексу: ризики для бізнесу та економіки Володимир Бабенко вчора о 17:11
- Розпочато роботу над вебплатформою судових рішень War Crime Леонід Сапельніков вчора о 14:41
- Маємо забезпечити армію якісним майном Дана Ярова вчора о 14:21
- Нові зміни до Кримінального кодексу України: що потрібно знати Оксана Соколовська вчора о 13:27
- Судова практика: відміна виконавчого напису приватного нотаріуса Павло Васильєв вчора о 12:31
- Сектори польської економіки, в які інвестує український бізнес Сильвія Красонь-Копаніаж вчора о 12:10
- Санкції та їх оскарження в ЄС: що варто знати українському бізнесу та адвокатам Ростислав Никітенко вчора о 12:08
- Відвід судді: закон, практика та поради Владислав Штика 03.11.2024 23:06
- Темна сторона онлайн-шопінгу: Temu потрапив під приціл ЄС Дмитро Зенкін 03.11.2024 21:00
- Проведення обшуку без ухвали слідчого судді Євген Морозов 03.11.2024 19:56
- Закриття кримінального провадження на підставі пункту 9-1 ч. 1 ст. 284 КПК України Андрій Хомич 03.11.2024 19:45
- Продаж майна боржника на електронному аукціоні Павло Васильєв 03.11.2024 14:50
- Місце проживання дитини після розлучення: досвід та практика Світлана Приймак 02.11.2024 20:08
- Неконкретність вимог податкового органу для розблокування податкових накладних Євген Морозов 02.11.2024 19:05
-
Що подивитись у кіно. Три новинки тижня
Життя 8447
-
Озеро Гарда: шість найкрасивіших міст на найбільшому озері Італії
Життя 7131
-
Укранфта пробурила найглибшу свердловину за останні вісім років. Дає нафту та газ
Бізнес 4483
-
Освітні втрати набирають обертів: чому школярі масово виїжджають і не планують повертатися
Думка 3872
-
Найбільший завод з виробництва свинцю в Україні визнали банкрутом
Бізнес 3505