Масштабное лицензирование топливного бизнеса в Украине

23.11.2018 Верховная рада Украины приняла закон №2628-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по улучшению администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов”.

Помимо изменения размера ставок акциза для табачных изделий, ставок экологического налога, налога на пользование недрами и прочих подобных изменений, касательно налогов и сборов, новый закон существенно затронул рынок торговли топливом, установив введение лицензии на производство, хранение, розничную и оптовую торговлю топливом.

Согласно переходных положений Закона старт работы норм касательно лицензирования запланирован на 01.07.2019, что уже совсем не за горами.

Поэтому предлагаю вам разобраться с основными определениями, нормами и требованиями сегодняшнего дня, касательно реализации топлива.

1. Изменения касательно акцизного налога и акцизного склада

Законом с 01.07.2019 вводится отражение в СЕАРП (Система электронного администрирования реализации топлива) информации о фактическом движении топлива в разрезе мест хранения, в отличии от сегодняшнего отражения в разрезе субъектов хозяйствования. 

В связи с чем меняются и критерии определения акцизного склада и устанавливается его распорядитель. Акцизный склад - это помещение или территория на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем выработки, обработки (переработки), смешивания, разлива, погрузки-разгрузки, хранения, реализации топлива (пп. 14.1.6 НКУ).

Также вводится новое понятие передвижного акцизного склада - транспортное средство (автомобильное, железнодорожное, морское, речное, воздушное, магистральный трубопровод), на котором перемещается и/или хранится топливо или спирт этиловый на таможенной территории Украины.

Транспортное средство приобретает статус акцизного склада передвижного в промежутке времени его использования для:

- перемещения в нем таможенной территорией Украины реализуемого  топлива (кроме топлива, которое перемещается по территории Украины проходным транзитом или внутренним транзитом, определенным подпунктом "а" пункта 2 части второй статьи 91 Таможенного кодекса Украины);

- хранения в нем топлива на таможенной территории Украины;

- ввоза топлива на таможенную территорию Украины, с которого уплачен акцизный налог или на условиях, определенных статьей 229 НКУ (пп. 14.1.6-1 НКУ).

Реализацией топлива становятся любые операции по физической передаче (отпуску, отгрузке) топлива с переходом права собственности на такое топливо или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без таковой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада / акцизного склада передвижного: (а) к акцизному складу; (б) к акцизному складу передвижному; (в) для собственного потребления или промышленной переработки; (г) любым другим лицам (п. 14.1.212 НКУ).

В связи с этим плательщики акцизного налога обязаны с 01.05.2019 до 01.06.2019 осуществить регистрацию в СЕАРП всех акцизных складов, распорядителями которых они будут по состоянию на 01.07.2019 (п. 22 подразд. 5 разд . ХХ НКУ).

В качестве стимула к своевременному осуществлению регистрации акцизных складов законодатель предусмотрел систему штрафов - от 1 млн. гривен за отсутствие регистрации акцизного склада (п. 1281.2 НКУ).

Незначительно успокаивает то, что эта система штрафов будет работать с 01.10.2019 (п. 25 подразд. 5 разд. ХХ НКУ). 

Что же необходимо для регистрации акцизного склада?

Для регистрации прежде всего вы должны понимать, что вы передаете информацию о месте хранения топлива контролирующему органу. Соответственно, такое место хранения должно отвечать всем установленным требованиям, а именно:

1) Оборудование акцизных складов

Акцизные склады, на территории которых осуществляется производство, обработка (переработка), смешивание, погрузка-разгрузка, хранение топлива должны быть оборудованы расходомерами-счетчиками и уровнемерами - счетчиками уровня топлива в резервуаре (далее - уровнемер-счетчик), которые зарегистрированы в Едином государственном реестре расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре.

 Тут стоит отдельно остановится на реестре счетчиков.

22.11.2017 Кабмин постановлением #891 утвердил Порядок ведения Единого государственного реестра расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре, передачи учетных данных с них электронными средствами связи. Согласно документу, держателем Реестра является ГФС, а информацию в Реестр вносят производители и реализаторы топлива с помощью специального программного продукта, разработанного ГФС. Также установлен порядок предоставления субъектами хозяйствования информации в реестр и возможность ее корректировки.

Через год после постановления КМУ Министерство финансов издало приказ “Об утверждении формата данных, структуры и форм электронных документов для наполнения Единого государственного реестра расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре” от 27.11.2018  № 944, которым установлено обязательство Государственной фискальной службы Украины обеспечить до 01.04.2019 создание и функционирование Единого государственного реестра расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре. Также документом установлены формы справок, которые подаются распорядителями акцизных складов относительно резервуаров, счетчиков и суточной информации об обороте и остатках топлива на таком складе.  

Сроки оборудования расходомерами-счетчиками и уровнемерами-счетчиками и их регистрации в реестре согласно НКУ:

- акцизный склад с резервуарами вместимостью более 20000 куб. метров, - не позднее 01.07.2019;

- акцизный склад, вместимостью более 1000 куб. метров, но не превышающем 20000 куб. метров, - не позднее 01.10.2019;

- акцизный склад, вместимостью менее 1000 куб. метров, - не позднее 01.01.2020 года.

Установлено, что топливораздаточные колонки и/или маслораздаточные колонки, установленные на акцизных складах, на которые есть положительные результаты поверки или оценка соответствия, проведенные в соответствии с законодательством, выполняют функции расходомеров-счетчиков (абз. 5 п. 230.1.2. НКУ).

За отсутствие счетчиков и/или их регистрации в реестре установлен штраф в размере 20000 гривен за каждый необорудованный резервуар и/или незарегистрированный уровнемер-счетчик, а также за каждое необорудованное место отпуска топлива наливом с акцизного склада (п. 128-1.1. НКУ). 

Обратим отдельное внимание на то, что переходные положения об отсрочке применения штрафа на данный пункт НКУ не распространяются. 

2) Поверка расходомеров-счетчиков и резервуаров

Расходомеры-счетчики и резервуары должны соответствовать требованиям законодательства и иметь положительный результат поверки или оценку соответствия, проведенные в соответствии с законодательством, а уровнемеры-счетчики должны соответствовать требованиям законодательства и иметь положительный результат поверки или оценку соответствия или калибровки, проведенные в соответствии с законодательством. В случае отсутствия положительного результата поверки или оценки соответствия, или калибровки расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков для целей настоящего Кодекса акцизные склады, на которых они расположены, считаются не оборудованными расходомерами-счетчиками и уровнемерами-счетчиками. 

Налогоплательщики-распорядители акцизного склада обязаны зарегистрировать:  

- все расположенные на акцизных складах резервуары, введенные в эксплуатацию, расходомеры-счетчики и уровнемеры-счетчики в разрезе акцизных складов - в Едином государственном реестре расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре;

- все акцизные склады - в системе электронного администрирования реализации топлива и спирта этилового (СЕАРПСЕ);

- транспортные средства, получившие статус акцизных складов передвижных, а также транспортные средства, используемые предприятием, которое не является распорядителем акцизного склада, для перемещения на таможенной территории Украины собственного топлива для нужд собственного потребления или промышленной переработки, должны учитываться в Перечне транспортных средств, который размещается на официальном веб-сайте ГФС. Включение / исключение транспортных средств в / из Перечня осуществляется автоматически, на основании данных акцизных накладных, зарегистрированных в Едином реестре акцизных накладных, или на основании заявок на перемещение топлива транспортными средствами, не являющихся акцизными складами передвижными, с указанием периода перемещения такого топлива, либо на основании таможенных деклараций при перемещении топлива таможенной территорией Украины проходным транзитом или внутренним транзитом, определенным пп. "а" п. 2 ч. 2 ст. 91 Таможенного кодекса Украины. Такие заявки подаются субъектами хозяйствования, которые не являются распорядителями акцизных складов, к перемещению по территории Украины в транспортных средствах, не являющихся акцизными складами передвижными, собственного топлива для нужд собственного потребления или промышленной переработки.

Для чего осуществляется такая регистрация?

Целью является учет полноты декларирования и уплаты акцизного налога с подакцизного товара путем автоматического сопоставления информации из системы электронного администрирования реализации топлива и спирта этилового с показателями Единого государственного реестра расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре по объемам оборота и остатков топлива в разрезе кодов согласно УКТ ВЭД.

При сопоставлении допускаются расхождения не более чем на 5 процентов объема оборота или остатков топлива (для сжиженного газа (пропана или смеси пропана с бутаном), других газов, бутана, изобутана, на которые установлены одинаковые ставки акцизного налога - не более чем на 15 процентов) или не более чем на 2 процента объема соответствующего резервуара (п. 233.3 ст. 233 НКУ).

Кому не нужна регистрация акцизного склада?

Не есть акцизным складом:

- помещение или территория, на каждой из которых общая вместимость расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива не превышает 200 кубических метров, а субъект хозяйствования (кроме плательщика единого налога четвертой группы) - владелец или пользователь такого помещения или территории получает в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 1000 кубических метров (без учета объема горючего, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли горючим, на которые получены соответствующие лицензии), и использует топливо исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки и не осуществляет операций по реализации и хранения горючего другим лицам;

- помещение или территория независимо от общей вместимости расположенных емкостей для погрузки-разгрузки и хранения топлива, владельцем или пользователем которых является субъект хозяйствования - плательщик единого налога четвертой группы, получает в течение календарного года топливо в объемах, не превышающих 10 000 кубических метров (без учета объема горючего, полученного через топливораздаточные колонки в местах розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии), и использует горючее исключительно для нужд собственного потребления и не осуществляет операций по реализации и хранения горючего другим лицам;

- топливный бак как емкость для хранения топлива непосредственно в транспортном средстве или техническом оборудовании, устройства.

Итог: все акцизные склады должны быть зарегистрированы и  оборудованы поверенными резервуарами и соответствующими  уровнемерами-счетчиками, расходомерами-счетчиками, внесенными в Единый государственный реестр. Иначе - будет финансово больно, ведь установлены штрафные санкции за нарушения.

2. Лицензия на торговлю топливом

Отдельно остановлюсь на вопросе с порядком и механизмом получения лицензий.

Деятельность по изготовлению, розничной, оптовой реализации и хранению топлива с 01.07.2019 подлежит лицензированию, т.к. согласно переходных положений упомянутого Закона 2628-VIII внесены изменения в нормативно-правовые акты относительно получения лицензий, которые вступают в силу с 01.07.2019.

Регулировать получение лицензии будет Закон Украины № 481/95-ВР от 19.12.1995, название которого после изменений станет следующим "О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и топлива". Соответствующие изменения также вносятся и в Закон Украины “О лицензировании видов хозяйственной деятельности”.

Рассмотрим основные нововведения:

Согласно изменениям в ст. 15 Закона, оптовая торговля топливом и хранение топлива осуществляется субъектами хозяйствования всех форм собственности при наличии лицензии.

Установлено, что субъекты хозяйствования получают лицензии на право оптовой торговли топливом и хранения топлива на каждое место оптовой торговли или каждое место хранения соответственно, а при отсутствии мест оптовой торговли горючим - одну лицензию на право оптовой торговли топливом по местонахождению субъекта хозяйствования.

Субъект хозяйствования имеет право хранить топливо без получения лицензии на право хранения в местах производства топлива или местах оптовой,розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии.

Предусмотрен следующий государственный сбор за выдачу лицензий:

- при наличии у лицензиата мест оптовой торговли топливом - 5000 гривен за каждое такое место;

- при отсутствии у лицензиата мест оптовой торговли топливом - 10000 гривен;

- годовая плата за лицензии на право хранения топлива - 780 гривен;

- годовая плата за лицензию на право розничной торговли - 2000 гривен на каждое место розничной торговли топливом.

Сроки действия лицензий

- лицензии на право оптовой торговли горючим выдаются сроком на пять лет органом исполнительной власти, уполномоченным Кабинетом Министров Украины;

- лицензии на право хранения горючего выдаются уполномоченными Кабинетом Министров Украины органами исполнительной власти по месту расположения мест хранения горючего сроком на пять лет;

- лицензии на право розничной торговли топливом выдаются уполномоченными Кабинетом Министров Украины органами исполнительной власти по месту торговли субъекта хозяйствования сроком на пять лет.

Статья 17 Закона № 481/95-ВР в будущей редакции содержит предусмотренные штрафы за осуществление деятельности без лицензии:

- производство топлива без наличия лицензии - 1 000 000 гривен;

- оптовая торговля или хранение топлива без наличия лицензии - 500 000 гривен;

- розничная торговля топливом без наличия лицензии - 250 000 гривен.

Для получения лицензии субъекту хозяйствования необходимо обратится в орган лицензирования с установленным пакетом документов:

1) Изготовление

Лицензии на право производства топлива выдаются, приостанавливаются и аннулируются центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику (ГФС).

Для получения лицензии на изготовление топлива подается заявление вместе с заверенными копиями следующих документов:

- документы, подтверждающие право собственности или право пользования земельным участком, или иное предусмотренное законодательством право землепользования на земельный участок, на котором расположен объект для производства топлива, действующие на дату подачи заявления и/или на дату введения такого объекта в эксплуатацию, целевое назначение которого соответствует заявленной деятельности;

- акт ввода в эксплуатацию объекта или акт готовности объекта к эксплуатации или сертификат о принятии в эксплуатацию законченных строительством объектов, или другие документы, подтверждающие принятие объектов в эксплуатацию в соответствии с законодательством, в отношении всех объектов в месте производства топлива, необходимых для производства и хранения топлива;

- документ, подтверждающий аккредитацию испытательной лаборатории по определению показателей качества топлива, выданный уполномоченным органом;

- разрешение на начало выполнения работ повышенной опасности и начало эксплуатации (применения) машин, механизмов, оборудования повышенной опасности;

- технологическая документация (стандарты, регламенты, технологические инструкции), что касается производства и хранения топлива;

- технические условия для производства горючего заданного качества, которые должны соответствовать требованиям технических регламентов и национальным стандартам по качеству топлива.

Копии документов не представляются в случае их наличия в открытых государственных реестрах, если реквизиты таких документов и названия соответствующих реестров говорится в заявлении на выдачу лицензии на право производства топлива.

Ответственность за достоверность данных в документах, представленных вместе с заявлением, несет заявитель.

В случае если указанные документы выданные (оформленные) на иное лицо (не на заявителя) дополнительно представляются документы, подтверждающие право заявителя на использование соответствующего объекта.

2) Оптовая, розничная торговля, хранение

Для получения лицензии на право оптовой или розничной торговли топливом или на право хранения топлива вместе с заявлением дополнительно подаются заверенные заявителем копии следующих документов: 

- документы, подтверждающие право собственности или право пользования земельным участком, или иное предусмотренное законодательством право землепользования на земельный участок, на котором расположен объект оптовой или розничной торговли топливом или хранения топлива, действующие на дату подачи заявления и/или на дату введения такого объекта в эксплуатацию, целевое назначение которого соответствует заявленной деятельности; 

- акт ввода в эксплуатацию объекта или акт готовности объекта к эксплуатации или сертификат о принятии в эксплуатацию законченных строительством объектов, или другие документы, подтверждающие принятие объектов в эксплуатацию в соответствии с законодательством, в отношении всех объектов в месте оптовой или розничной торговли топливом или хранения топлива, необходимых для оптовой или розничной торговли или хранения топлива; 

- разрешение на начало выполнения работ повышенной опасности и начало эксплуатации (применения) машин, механизмов, оборудования повышенной опасности. 

Указанные копии документов для лицензии не предоставляются в случае их наличия в открытых государственных реестрах, если реквизиты таких документов и названия соответствующих реестров указаны в заявлении на выдачу лицензии.

Ответственность за достоверность данных в документах, представленных вместе с заявлением, несет заявитель.

В случае если указанные документы выданные (оформленные) на иное лицо (не на заявителя) дополнительно представляются документы, подтверждающие право заявителя на использование соответствующего объекта.

Субъекты хозяйствования, которые осуществляют оптовую торговлю топливом, при отсутствии мест оптовой торговли топливом копии таких документов не подают.

Изменения также содержат некоторые временные исключения относительно документов по вводу в эксплуатацию для получения лицензии, а именно установлено что временно до 01.01.2022 субъекты хозяйствования могут получить лицензию на право производства, оптовой или розничной торговли или хранение топлива на соответствующее место осуществления такой деятельности без подачи акта введения в эксплуатацию объекта или акта готовности объекта к эксплуатации или сертификата о принятии в эксплуатацию законченных строительством объектов или иных документов подтверждающих принятие объектов в эксплуатацию согласно законодательства относительно объектов, необходимых для осуществления соответствующей деятельности при условии предоставления документов, подтверждающих право собственности на такие объекты, выданные в установленном законодательством порядке до 01.01.2014.

С учётом того, что изменения относительно введения данных типов лицензии внесены в закон о лицензировании видов хозяйственной деятельности и по сроку выдачи лицензии отдельных оговорок в изменениях нет, срок выдачи лицензии будет стандартным как и для всех остальных указанных в данном законе типов лицензий - 10 рабочих дней.

Учитывая все высшие изложенное, наверняка у всех появиться вопрос из рубрики «а кому не нужно получать лицензию?», ответ на этот вопрос есть:

Не считаются реализацией топлива, и, следовательно, не требуют получения лицензии операции по физической передаче (отпуск, отгрузка) топлива на таможенной территории Украины при таких условиях: 

- в потребительской таре емкостью до 5 литров (включительно), кроме операций по реализации такого топлива его производителями;

- при использовании топлива, из которого уплачен акцизный налог, исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки субъектами хозяйствования, которые не являются распорядителями акцизного склада.

Лицензия на право хранения топлива не получается на места хранения топлива, которое используются:

- для хранения топлива в местах производства топлива / оптовой торговли / розничной торговли топливом, на которые получены соответствующие лицензии;

- предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местного бюджета;

- предприятиями, учреждениями и организациями системы государственного резерва;

- субъектами хозяйствования для хранения топлива, потребляемого для собственных производственно-технологических нужд исключительно на нефте- и газодобывающих площадках, буровых платформах и которое не реализуется через места розничной торговли. 

Вышеизложенный анализ изменений четко дает понять, что их призвание - серьезно взяться за регулирование и контроль топливного бизнеса. Все указанные меры, оборудование и документы требуют значительных как профессиональных, так и финансовых ресурсозатрат, что кроме эффекта контроля так же попросту «ликвидирует» теневой сектор и мелких игроков топливного рынка.