Авторські блоги та коментарі до них відображають виключно точку зору їхніх авторів. Редакція ЛІГА.net може не поділяти думку авторів блогів.
Нижеприведенный вариант точечной (т.е. очень узкой) оптимизации интересен не только тем, что он нигде не публиковался (мне, по крайней мере, не встречался). В первую очередь он забавен тем, что сама возможность такой оптимизации возникла исключительно благодаря инициативе ГНАУ (см.п.2 «Немного истории»).
1.Немного теории.
Ниже приведены нормы Закона «О налоге на добавленную стоимость».
Во-первых, рассмотрим кто является плательщиком НДС.
1.2. Особа - будь-яка з наведених нижче осіб, незалежно від того, чи є така особа резидентом чи ні: суб'єкт підприємницької діяльності, в тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення цих інвестицій;
інша юридична особа, що не є суб'єктом підприємницької діяльності;
фізична особа (громадянин, іноземний громадянин та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством, або імпортує товари на митну територію України;
представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи. …
1.3. Платник податку - особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.
Т.о., плательщиком НДС (не рассматриваем в данном случае представительство нерезидента –это не наш случай) является ЛИЦО (юридическое или физическое).
Это важно : Статья 9 «Регистрация лиц в качестве плательщиков НДС» не предусматривает, что филиал может быть отдельным плательщиком НДС.
В то же время ГНАУ (см.п.2. «Немного истории») разрешает регистрацию филиала в качестве плательщика НДС, - например, нижеприведенное письмо:
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 12.02.99 г. N 2223/7/16-1220-25
ГНА Украины рассмотрела письмо коммерческой службы безопасности относительно вопроса регистрации филиалов предприятия в качестве плательщиков НДС и сообщает следующее.
...В случае, если филиал предприятия имеет самостоятельный баланс, банковский счет с правом проведения расчетов за операции по приобретению и продаже товаров (работ, услуг), печать, отдельный статистический код, осуществляет самостоятельно расчеты с бюджетом по налогам по результатам хозрасчетной деятельности, то есть имеет признаки юридического лица, то такой филиал может быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС. Порядок осуществления такой регистрации установлен ст. 9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Таким образом, в случае, если филиал коммерческой службы безопасности... подал по собственному желанию в налоговый орган заявление о регистрации плательщиком налога, то такому филиалу не может быть отказано в регистрации в качестве плательщика НДС...
Во-вторых, для оптимизации нам понадобится также п.7.4.2. Закона «О НДС», описывающий ситуацию, когда налогоплательщик осуществляет «безНДСные» операции. В этом случае суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением товаров (работ, услуг –т.е. затрат) не включаются в состав налогового кредита (а относятся в состав валовых затрат).
7.4.2. Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 та пункту 11.44 статті 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
2.Немного истории.
Говорят, регистрацию филиалов отдельными плательщиками НДС когда-то пробила редакция журнала «Вестник налоговой службы Украины», столкнувшись с необходимостью централизованной выписки налоговых накладных (Киев должен был выписывать налоговые накладные за все многочисленные филиалы редакции). Это и стало предпосылкой для данного варианта оптимизации.
3.Оптимизация.Условный пример. Состояние «До того».
Предприятие «Альфа» осуществляет деятельность двух типов – облагаемую НДС и необлагаемую НДС (освобожденную от налогообложения).
Доходы составили (возьмем равномерное распределение):
-облагаемая НДС деятельность: 1100 (+220 –налоговые обязательства по НДС);
-необлагаемая НДС деятельность: 1100.
Затраты также равномерны:
А) 500 –затраты для НДС-ной деятельности (приобретались также с НДС),
Б) 500 - затраты для безНДС-ной деятельности (приобретались с НДС),
В) 500 – общехозяйственные затраты (приобретались с НДС),
Г) 500 – общехозяйственные затраты (приобретались без НДС).
Для нашего состояния «До»:
Налоговые обязательства (НО) по НДС = 220 = (1100х20%)
Налоговый кредит (НК) по НДС = 150 = (500х20% +500х20% /2)
(первое слагаемое 500х20% - это налоговый кредит с затрат вида «А» - приобретенные с НДС затраты для НДСной деятельности;
второе слагаемое 500х20% /2 – это «дозволенный» налоговый кредит с затрат вида «В» -т.е. часть «входного» НДС, приходящаяся на НДС-ную деятельность).
Т.о. НДС «к уплате» = 220-150 = 70.
Налог на прибыль (Нпр):
Нпр = (2200- 500х4 - 500х20% /2) х 25% = 37,5
(где, 2200 – валовый доход от двух видов деятельности;
500х4 – затраты вида «А», «Б», «В», «Г»;
500х20% /2 - это «НЕдозволенный» налоговый кредит с затрат вида «В» -т.е. часть «входного» НДС, приходящаяся на безНДС-ную деятельность).
Т.о. сумма налогов к уплате (входящие условия задачи) составляет:
НДС –70
Нпр –37,5
Всего 107,5
Оптимизация. Состояние «После».
Проведем оптимизацию.
Шаг 1. Для этого, изменим структуру предприятия «Альфа» - создадим филиал. Регистрируем филиал в качестве отдельного плательщика НДС (далее, рассматриваем налоговые показатели для: ГП – головное предприятие и Ф –филиал).
Шаг 2 . Всю НДСную деятельность концентрируем на «головном предприятии».
Всю безНДСную – на филиале.
Шаг 3. Точно также «сдвигаем» затраты (в электроэнергетике это называется «сдвиг по фазе»):
Затраты типа «В» (общехозяйственные затраты; приобретались с НДС) концентрируем на головном предприятии.
Затраты типа «Г» (общехозяйственные затраты; приобретались без НДС) перемещаем на филиал. (В принципе, вот это не так важно – просто этим мы «выравниваем рентабельность» филиала и головного предприятия).
Считаем налоги:
По НДС нас интересует только головное предприятие (ведь филиал НЕ ВЕДЕТ НДСной деятельности).
Налоговые обязательства по НДС (Ногп)
Ногп == 220 = (1100х20%)
Налоговый кредит (НКгп) по НДС = 200 = (500х20% +500х20% )
(первое слагаемое 500х20% - это налоговый кредит с затрат вида «А» - приобретенные с НДС затраты для НДСной деятельности;
второе слагаемое 500х20%– это налоговый кредит с «перемещенных» затрат вида «В» -т.е. ВЕСЬ «входной» НДС).
Т.о. НДС «к уплате» = 220-200 = 20.
Налог на прибыль (считаем для всего предприятия)
Нпр = (2200 – 500х4)х25% = 50.
Т.о. сумма налогов к уплате (после оптимизации) составляет:
НДС –20
Нпр –50
Всего 70 (до оптимизации сумма налогов составляла 107,5)
Т.о., в результате проведенной оптимизации мы получили снижение налоговой нагрузки на 37,5 . Дополнительный плюс – мы уменьшили НДС (несколько увеличив налог на прибыль, который, вообще говоря, гораздо легче «оптимизируется»).
ЗЫ. Так стоит ли уж так ругать ГНАУ???
17.03.2008 14:07
Оптимизация от ГНАУ.
…Теперь, чтоб не было пятна На мамином плаще, Плащ надо сунуть целиком В густой вишневый сок… Г. Остер.
…Теперь, чтоб не было пятна
На мамином плаще,
Плащ надо сунуть целиком
В густой вишневый сок…
Г. Остер.
На мамином плаще,
Плащ надо сунуть целиком
В густой вишневый сок…
Г. Остер.
Нижеприведенный вариант точечной (т.е. очень узкой) оптимизации интересен не только тем, что он нигде не публиковался (мне, по крайней мере, не встречался). В первую очередь он забавен тем, что сама возможность такой оптимизации возникла исключительно благодаря инициативе ГНАУ (см.п.2 «Немного истории»).
1.Немного теории.
Ниже приведены нормы Закона «О налоге на добавленную стоимость».
Во-первых, рассмотрим кто является плательщиком НДС.
1.2. Особа - будь-яка з наведених нижче осіб, незалежно від того, чи є така особа резидентом чи ні: суб'єкт підприємницької діяльності, в тому числі підприємство з іноземними інвестиціями, незалежно від форми та часу внесення цих інвестицій;
інша юридична особа, що не є суб'єктом підприємницької діяльності;
фізична особа (громадянин, іноземний громадянин та особа без громадянства), яка здійснює діяльність, віднесену до підприємницької згідно з законодавством, або імпортує товари на митну територію України;
представництво нерезидента, що не має статусу юридичної особи. …
1.3. Платник податку - особа, яка згідно з цим Законом зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, що сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.
Т.о., плательщиком НДС (не рассматриваем в данном случае представительство нерезидента –это не наш случай) является ЛИЦО (юридическое или физическое).
Это важно : Статья 9 «Регистрация лиц в качестве плательщиков НДС» не предусматривает, что филиал может быть отдельным плательщиком НДС.
В то же время ГНАУ (см.п.2. «Немного истории») разрешает регистрацию филиала в качестве плательщика НДС, - например, нижеприведенное письмо:
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 12.02.99 г. N 2223/7/16-1220-25
ГНА Украины рассмотрела письмо коммерческой службы безопасности относительно вопроса регистрации филиалов предприятия в качестве плательщиков НДС и сообщает следующее.
...В случае, если филиал предприятия имеет самостоятельный баланс, банковский счет с правом проведения расчетов за операции по приобретению и продаже товаров (работ, услуг), печать, отдельный статистический код, осуществляет самостоятельно расчеты с бюджетом по налогам по результатам хозрасчетной деятельности, то есть имеет признаки юридического лица, то такой филиал может быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС. Порядок осуществления такой регистрации установлен ст. 9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Таким образом, в случае, если филиал коммерческой службы безопасности... подал по собственному желанию в налоговый орган заявление о регистрации плательщиком налога, то такому филиалу не может быть отказано в регистрации в качестве плательщика НДС...
Во-вторых, для оптимизации нам понадобится также п.7.4.2. Закона «О НДС», описывающий ситуацию, когда налогоплательщик осуществляет «безНДСные» операции. В этом случае суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением товаров (работ, услуг –т.е. затрат) не включаются в состав налогового кредита (а относятся в состав валовых затрат).
7.4.2. Якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 та пункту 11.44 статті 11 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
2.Немного истории.
Говорят, регистрацию филиалов отдельными плательщиками НДС когда-то пробила редакция журнала «Вестник налоговой службы Украины», столкнувшись с необходимостью централизованной выписки налоговых накладных (Киев должен был выписывать налоговые накладные за все многочисленные филиалы редакции). Это и стало предпосылкой для данного варианта оптимизации.
3.Оптимизация.Условный пример. Состояние «До того».
Предприятие «Альфа» осуществляет деятельность двух типов – облагаемую НДС и необлагаемую НДС (освобожденную от налогообложения).
Доходы составили (возьмем равномерное распределение):
-облагаемая НДС деятельность: 1100 (+220 –налоговые обязательства по НДС);
-необлагаемая НДС деятельность: 1100.
Затраты также равномерны:
А) 500 –затраты для НДС-ной деятельности (приобретались также с НДС),
Б) 500 - затраты для безНДС-ной деятельности (приобретались с НДС),
В) 500 – общехозяйственные затраты (приобретались с НДС),
Г) 500 – общехозяйственные затраты (приобретались без НДС).
Для нашего состояния «До»:
Налоговые обязательства (НО) по НДС = 220 = (1100х20%)
Налоговый кредит (НК) по НДС = 150 = (500х20% +500х20% /2)
(первое слагаемое 500х20% - это налоговый кредит с затрат вида «А» - приобретенные с НДС затраты для НДСной деятельности;
второе слагаемое 500х20% /2 – это «дозволенный» налоговый кредит с затрат вида «В» -т.е. часть «входного» НДС, приходящаяся на НДС-ную деятельность).
Т.о. НДС «к уплате» = 220-150 = 70.
Налог на прибыль (Нпр):
Нпр = (2200- 500х4 - 500х20% /2) х 25% = 37,5
(где, 2200 – валовый доход от двух видов деятельности;
500х4 – затраты вида «А», «Б», «В», «Г»;
500х20% /2 - это «НЕдозволенный» налоговый кредит с затрат вида «В» -т.е. часть «входного» НДС, приходящаяся на безНДС-ную деятельность).
Т.о. сумма налогов к уплате (входящие условия задачи) составляет:
НДС –70
Нпр –37,5
Всего 107,5
Оптимизация. Состояние «После».
Проведем оптимизацию.
Шаг 1. Для этого, изменим структуру предприятия «Альфа» - создадим филиал. Регистрируем филиал в качестве отдельного плательщика НДС (далее, рассматриваем налоговые показатели для: ГП – головное предприятие и Ф –филиал).
Шаг 2 . Всю НДСную деятельность концентрируем на «головном предприятии».
Всю безНДСную – на филиале.
Шаг 3. Точно также «сдвигаем» затраты (в электроэнергетике это называется «сдвиг по фазе»):
Затраты типа «В» (общехозяйственные затраты; приобретались с НДС) концентрируем на головном предприятии.
Затраты типа «Г» (общехозяйственные затраты; приобретались без НДС) перемещаем на филиал. (В принципе, вот это не так важно – просто этим мы «выравниваем рентабельность» филиала и головного предприятия).
Считаем налоги:
По НДС нас интересует только головное предприятие (ведь филиал НЕ ВЕДЕТ НДСной деятельности).
Налоговые обязательства по НДС (Ногп)
Ногп == 220 = (1100х20%)
Налоговый кредит (НКгп) по НДС = 200 = (500х20% +500х20% )
(первое слагаемое 500х20% - это налоговый кредит с затрат вида «А» - приобретенные с НДС затраты для НДСной деятельности;
второе слагаемое 500х20%– это налоговый кредит с «перемещенных» затрат вида «В» -т.е. ВЕСЬ «входной» НДС).
Т.о. НДС «к уплате» = 220-200 = 20.
Налог на прибыль (считаем для всего предприятия)
Нпр = (2200 – 500х4)х25% = 50.
Т.о. сумма налогов к уплате (после оптимизации) составляет:
НДС –20
Нпр –50
Всего 70 (до оптимизации сумма налогов составляла 107,5)
Т.о., в результате проведенной оптимизации мы получили снижение налоговой нагрузки на 37,5 . Дополнительный плюс – мы уменьшили НДС (несколько увеличив налог на прибыль, который, вообще говоря, гораздо легче «оптимизируется»).
ЗЫ. Так стоит ли уж так ругать ГНАУ???
Якщо Ви помітили орфографічну помилку, виділіть її мишею і натисніть Ctrl+Enter.
Останні записи
- Чому ми приймаємо нелогічні фінансові рішення? Антон Новохатній 16:55
- Відповідальність батьків за шкоду, завдану дитиною: кейс наїзду на пішохода Артур Кір’яков вчора о 09:28
- Кібербезпека в руках людей: чому найслабша ланка – не код, а співробітник? Михайло Зборовський 02.05.2025 14:56
- "Дачна революція": Верховний Суд дозволив реєстрацію місця проживання у дачному будинку Арсен Маринушкін 02.05.2025 13:48
- Відповідальність батьків за тілесні ушкодження, завдані їхніми малолітніми дітьми Артур Кір’яков 02.05.2025 09:28
- Економіка агресора радує своїм падінням Володимир Горковенко 01.05.2025 20:07
- Пенсійна реформа 2025 року Андрій Павловський 01.05.2025 18:17
- Все про ПДВ: коротка інструкція від адвоката Сергій Пагер 01.05.2025 09:52
- Инструкция для семей: как проверить статус военного и оформить необходимые выплаты Віра Тарасенко 30.04.2025 23:25
- Схеми "золотих паспортів" у ЄС під забороною: удар по російських олігархах Володимир Горковенко 30.04.2025 23:08
- Захист прав національних спільнот – основний критерій вступу України в Європейський Союз Сергій Пєтков 30.04.2025 18:12
- Час убезпечувати тил Євген Магда 30.04.2025 15:36
- Шанс або вирок: як бути бізнесу в епоху цифрової трансформації Богдан Данилко 30.04.2025 15:16
- Звільнення багатодітних батьків від оподаткування на об’єкти житлової нерухомості Юрій Стеценко 30.04.2025 13:39
- Це не працює в B2B-маркетингу: як уникнути найпоширеніших помилок Алла Болоховська 30.04.2025 11:46
Топ за тиждень
Популярне
-
Сотні КАБів щодня, евакуації з області та весна. Як живуть прифронтові Суми і Сумщина
11441
-
Anti-age міфи: що насправді працює, а що — просто маркетинг
Життя 6669
-
Україна не допустить союзників Росії до відбудови. У "нейтральних" не буде пріоритету
Бізнес 4736
-
Країни ОПЕК+ у червні суттєво збільшать видобуток нафти
Бізнес 4122
-
Перший англомовний альбом від Ziferblat. Десять музичних новинок тижня
Життя 2360
Контакти
E-mail: [email protected]