Лицензирование программного обеспечения конечным пользователям
Начинаем цикл материалов по договорным и налоговым аспектам дистрибуции программного обеспечения в Украине.
Здравствуйте, уважаемые друзья!
Сегодня IT-сфера объявлена одной из приоритетных направленийразвития бизнеса в нашей стране. Для этой сферы введены налоговые льготы,призванные стимулировать ее развитие. Тем не менее, остается множествоколлизионных вопросов в области налоговых и договорных схем работы. Я хочуостановиться на этих коллизионных, проблемных вопросах в области дистрибуциипрограммного обеспечения. Данный материал открывает целую серию материалов наэту тему.
Итак, лицензированиеПО конечным пользователям: нюансы налогообложения.
Общеизвестно, что одним из основных путей коммерциализации программногообеспечения является заключение лицензионных договоров. При этом лицензиатвыплачивает лицензиару вознаграждение за предоставленное право на использованиекомпьютерной программы. Такое вознаграждение может быть единоразовым(паушальный платеж), периодическим (роялти) или комбинированным. Итак, «роялти»в юридическом значении – это периодический платеж за использование объектаинтеллектуальной собственности.
Однако этот же термин имеет несколько другое значение, если мы употребимего для целей налогообложения платежей по лицензионному договору. Тут уже будетневажно, является платеж единоразовым или периодическим. Важным будет,соответствует ли этот платеж определению «роялти», указанному в пп.14.1.225Налогового кодекса Украины (далее - НКУ):
«роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или запредоставление права на пользование любым авторским и смежным правом налитературные произведения, произведения искусства или науки, включаякомпьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- илиаудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- илителевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любымпатентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой,дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом наинформацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта(ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности,определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение илисобственность лица или, если условия использования такими объектамисобственности предоставляют право пользователю продать или осуществитьотчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать(разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информациюв отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), заисключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательнымсогласно законодательству Украины».
Если платежи по лицензионному договору соответствуют налоговомупонятию «роялти», то на них будутраспространяться специальные правила налогообложения. Так, роялти в денежнойформе не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.При выплатах роялти нерезиденту плательщиком-резидентом выплачивается налог сдоходов нерезидентов на территории Украины; при этом могут применяться льготныеставки этого налога на основании договоров об избежании двойногоналогообложения. В НКУ есть и другие специальные правила для роялти. Именноиз-за отдельного режима налогообложения крайне важно определить еще призаключении лицензионного договора на компьютерную программу, имеет ли платеж потакому договору налоговый статус «роялти».
Торговля «EndUserLicenses»: роялти или не роялти?
Довольно часто торговля экземплярами компьютерных программ осуществляетсяна основании лицензионных договоров с конечными пользователями. При этом вдоговорах в качестве способов использования указывается право навоспроизведение компьютерной программы, ограниченное правом инсталляции,копирования и запуска программы на устройстве (к примеру, на персональномкомпьютере), отображения программы на экране устройства. Также на пользователя(лицензиата) возлагается обязанность не выполнять дополнительное копирование,распространение, модификацию и декомпиляцию передаваемой компьютернойпрограммы. Если торговля программным обеспечением осуществляется черездистрибуторов, то в таком случае может иметь место сублицензионная схема работыс конечным пользователем: между правообладателем и дистрибутором заключаетсялицензионный договор с правом выдачи сублицензий, а между дистрибутором иконечным пользователем – сублицензионный договор. Возникает вопрос: имеет ли платеж по такомулицензионному/сублицензионному договору с конечным пользователем налоговыйстатус «роялти»?
Вернемся к определению «роялти», указанному в НКУ: «вознаграждение за пользование или за предоставление правана пользование любым авторским исмежным правомна литературные произведения, произведения искусства или науки,включая компьютерные программы».Таким образом, должно осуществляться не обычное использование компьютернойпрограммы как товара, а предоставляться авторские права, как-то право навоспроизведение определенным тиражом, распространение путем первой продажи,сдача в имущественный наем, переработка и другие имущественные авторские права,неисключительный перечень которых указан в статье 15 Закона Украины «Обавторском праве и смежных правах». А что же происходит в случае заключениялицензионного договора на компьютерную программу с конечным пользователем?Пользователю предоставляются за плату права использования экземпляракомпьютерной программы, которые согласно статье 24 Закона Украины «Об авторскомправе и смежных правах» являются действиями, связанными с функционированиемкомпьютерной программы согласно ее назначению - как товара. В случае покупкипользователем правомерно изготовленного экземпляра компьютерной программы такиеправа предоставляются пользователю автоматически в силу закона и не требуютотдельного согласия автора или правообладателя. На мой взгляд, в связи с этим вполне можно сделать вывод: непредоставляются авторские права – платеж не может считаться «роялти» в целяхналогообложения. Тогда платеж по лицензионному договору на компьютернуюпрограмму с конечным пользователем будет иметь налоговый статус платежа зауслугу.
Тем не менее, отмечу, что в украинской деловой практике торговли ПО довольно распространено заключениелицензионных договоров на компьютерные программы с применением к платежу потакому договору налогового статуса «роялти». И на сегодняшний день покаотсутствуют явно запрещающие такую практику письма Государственной налоговойадминистрации Украины. Поэтому мы с Вамипока говорим только об определенных рисках в такой схеме работы.
В следующем материалея рассмотрю международный опыт налогообложения платежей при торговле «End UserLicenses», а также приведу пример судебного решения в налоговом споре по схожейтематике.
Продолжениеследует….
Перепечатка, полное или частичное копирование текста статьи, перевод, размещение статьи или ее переводов на других сайтах и иных интернет-ресурсах, любое другое ее использование без письменного разрешения автора строго запрещены! Нарушение запрета влечет за собой ответственность согласно Закону Украины «Об авторском праве и смежных правах»
- Війна змінила правила гри: Україна на першому місці за передачами озброєння (2022–2024) Христина Кухарук вчора о 16:22
- Как оформить наследство в Украине, если вы находитесь за границей: пошаговая инструкция Віра Тарасенко вчора о 14:50
- Централізація закупівель: як Україна та ЄС підвищують ефективність державних витрат Олена Усеінова 23.05.2025 17:38
- Обмеження переказів між картками: що зміниться з 1 червня? Денис Терещенко 23.05.2025 15:07
- Як уникнути блокування податкових накладних? Сергій Пагер 23.05.2025 08:47
- Сімейне підприємництво в Україні: міжнародний досвід та перспективи Юлія Мороз 22.05.2025 14:15
- Світло – не трофей Ірина Голіздра 22.05.2025 12:56
- Оскарження тарифу на електроенергію: КОАС розглядає справу проти постанови КМУ Андрій Хомич 22.05.2025 11:38
- Господарювання без сторонніх або ТОВ з 1 учасником Альона Пагер 22.05.2025 09:39
- Капітал у квадратних метрах: стратегічний погляд на інвестиції в українську нерухомість Раміль Мехтієв 22.05.2025 09:07
- Хто вбив Андрія Портнова? Дмитро Золотухін 22.05.2025 01:17
- Психосоціальні ризики: прихована загроза безпеці праці, яку не варто ігнорувати Валентин Митлошук 21.05.2025 15:51
- Війна і молодь України: виклики, нові цінності та перспективи розвитку після війни Захарій Ткачук 21.05.2025 13:32
- Що робити зі скасуванням торгівельного безвізу для України Юрій Щуклін 21.05.2025 13:22
- Суд не вправі оцнювати ухвали НСРД Андрій Хомич 21.05.2025 11:39
- Хто вбив Андрія Портнова? 3438
- Україна: 68 місце за якістю життя і 87 за зарплатами – сигнал для реформ 216
- Секс під час війни: про що мовчать, але переживають тисячі 152
- Війна змінила правила гри: Україна на першому місці за передачами озброєння (2022–2024) 97
- Обмеження переказів між картками: що зміниться з 1 червня? 89
-
Нові 1920-ті, "кернесанс" і "Геть від Москви!": як живе Харків за 30 км від Росії
9935
-
Від $2000 за квадрат і робітники з Індії. Ігор Ніконов про майбутнє ринку нерухомості
Бізнес 8349
-
Виклик Маску: як Китай утричі обігнав Starlink за потужностями виробництва супутників
Думка 7480
-
Натреновані на вбивство: Кремлю доведеться розв'язувати проблему розлючених фронтовиків
Думка 6837
-
"Агресор космічного масштабу". Ексрозвідниця США про загрозу РФ, Китаю і нову роль України
5903