Оплата налогов и сборов с участием представителя налогоплательщика
Многие субъекты хозяйствования в своей деятельности сталкивались с такой проблемой, как неспособность самостоятельно оплатить налоги и сборы. В то же время, независимо от причин невозможности осуществления оплаты обязательных платежей (а они могут быть
Многие субъекты хозяйствования в своейдеятельности сталкивались с такой проблемой, как неспособность самостоятельнооплатить налоги и сборы. В то же время, независимо от причин невозможностиосуществления оплаты обязательных платежей (а они могут быть разные –арестованы банковские счета плательщика; банк, в котором открыты расчетныесчета, находится в стадии ликвидации; банальное отсутствие денег и т.д.),штрафы за нарушение правил оплаты налогов никто не отменял (ст. 126 НКУкраины).
Можетли такой налогоплательщик оплатить налоги и сборы через своего представителя?
Необходимо отметить, что налоговыеобязательства могут выполняться плательщиком налогов как лично, так и черезопределенное лицо. В соответствии с п. 19.1 ст. 19 НК Украиныналогоплательщик ведет дела, связанные с уплатой налогов, лично или черезсвоего представителя. Личное участие плательщика налога в налоговых отношенияхне лишает его права иметь своего представителя, как и участие налоговогопредставителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в такихотношениях.
Соответственно, получается, что каждыйсубъект хозяйствования имеет право вступать в правовые отношения как с инымисубъектами хозяйствования, так и с органами государственной власти (вчастности, с органами доходов и сборов) и органами местного самоуправления каклично, так и посредством привлечения своего представителя. Более того, внекоторые моменты участие такого представителя является не просто одним изспособов взаимоотношений, а представляет собой крайнюю необходимость. Речь идето тех случаях, например, когда налогоплательщик не в состоянии самостоятельнооплатить причитающиеся с него налоги и сборы. Поскольку плательщик лично неможет выполнить возложенные на него законом обязательства, он вынужденприбегать к услугам своего представителя.
Как отмечают фискалы в ИНК от 24.05.2017года № 343/6/99-99-17-01-15/ІПК[1]денежное обязательство или налоговый долг налогоплательщика по налогам и сборамможет погасить другой субъект хозяйствования или физическое лицо (в том числеучредитель, директор и т.п.) при условии, что такой субъект хозяйствования илифизическое лицо является налоговым агентом или представителемналогоплательщика.
Таким образом, и на законодательном (ст.19 НК Украины), и на правоприменительном (ИНК от 24.05.2017 года №343/6/99-99-17-01-15/ІПК) уровне закрепляется диспозитивное право плательщиканалогов выбирать порядок оплаты налогов и сборов – лично либо же через своего представителя.В то же время, если с личной оплатой обязательных платежей все понятно, тоучастие представителя предусматривает определенные особенности. Так, с позицииаспекта прибыльности сумма денежного обязательства или налогового долганалогоплательщика, погашенная другим субъектом хозяйствования (юридическимлицом, физическим лицом - предпринимателем или физическим лицом), будетявляться доходом такого налогоплательщика. Соответственно, оплата налогов исборов представителем субъекта хозяйствования, с одной стороны, позволяетобеспечить своевременное выполнение таким плательщиком налоговых обязательств ипредостерегает от начисления штрафных санкций, но, с другой стороны, порождаетдополнительную налоговую нагрузку. Подтверждают такую точку зрения и самифискалы (см. ИНК от 24.05.2017 года № 343/6/99-99-17-01-15/ІПК).
Далее, не все обязательные платежи могутосуществляться через представителя. В частности, в ч. 9 ст. 25 Закона о ЕСВ[2]прописано, что передача плательщиками единого взноса своих обязанностей по егооплате третьим лицам запрещена, кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством. Перечень таких случаев прописан в ч. 8 ст. 25 Закона о ЕСВ,и он является исчерпывающим. При этом положения ч. 8 ст. 25 Закона о ЕСВ непредусматривают возможность оплаты обязательств по ЕСВ налогоплательщика егопредставителем. И хотя в судебной практике уже появились позитивные судебныерешения по данной проблематике (см. определение ВАСУ от 26.01.2017 года по делу№ 817/85/16[3]),позиция фискалов, к сожалению, остается неизменной (см. консультацию на сайтеИнформационно-справочного Департамента ГФС в категории 301.10[4]).
Так или иначе, но на сегодняшний деньинститут налогового представительства является действенным инструментом,который активно используется налогоплательщиками.
- Війна змінила правила гри: Україна на першому місці за передачами озброєння (2022–2024) Христина Кухарук вчора о 16:22
- Как оформить наследство в Украине, если вы находитесь за границей: пошаговая инструкция Віра Тарасенко вчора о 14:50
- Централізація закупівель: як Україна та ЄС підвищують ефективність державних витрат Олена Усеінова 23.05.2025 17:38
- Обмеження переказів між картками: що зміниться з 1 червня? Денис Терещенко 23.05.2025 15:07
- Як уникнути блокування податкових накладних? Сергій Пагер 23.05.2025 08:47
- Сімейне підприємництво в Україні: міжнародний досвід та перспективи Юлія Мороз 22.05.2025 14:15
- Світло – не трофей Ірина Голіздра 22.05.2025 12:56
- Оскарження тарифу на електроенергію: КОАС розглядає справу проти постанови КМУ Андрій Хомич 22.05.2025 11:38
- Господарювання без сторонніх або ТОВ з 1 учасником Альона Пагер 22.05.2025 09:39
- Капітал у квадратних метрах: стратегічний погляд на інвестиції в українську нерухомість Раміль Мехтієв 22.05.2025 09:07
- Хто вбив Андрія Портнова? Дмитро Золотухін 22.05.2025 01:17
- Психосоціальні ризики: прихована загроза безпеці праці, яку не варто ігнорувати Валентин Митлошук 21.05.2025 15:51
- Війна і молодь України: виклики, нові цінності та перспективи розвитку після війни Захарій Ткачук 21.05.2025 13:32
- Що робити зі скасуванням торгівельного безвізу для України Юрій Щуклін 21.05.2025 13:22
- Суд не вправі оцнювати ухвали НСРД Андрій Хомич 21.05.2025 11:39
- Хто вбив Андрія Портнова? 3435
- Україна: 68 місце за якістю життя і 87 за зарплатами – сигнал для реформ 216
- Секс під час війни: про що мовчать, але переживають тисячі 152
- Війна змінила правила гри: Україна на першому місці за передачами озброєння (2022–2024) 97
- Обмеження переказів між картками: що зміниться з 1 червня? 87
-
Нові 1920-ті, "кернесанс" і "Геть від Москви!": як живе Харків за 30 км від Росії
9426
-
Від $2000 за квадрат і робітники з Індії. Ігор Ніконов про майбутнє ринку нерухомості
Бізнес 8174
-
Виклик Маску: як Китай утричі обігнав Starlink за потужностями виробництва супутників
Думка 7397
-
Натреновані на вбивство: Кремлю доведеться розв'язувати проблему розлючених фронтовиків
Думка 6763
-
"Агресор космічного масштабу". Ексрозвідниця США про загрозу РФ, Китаю і нову роль України
5862