Несколько слов о трансфертном ценообразовании

Последствия мирового кризиса побуждают большинство стран мира искать новые подходы к фискальной консолидации. Скажем, во Франции для этого не только повышена ответственность за нарушение налогового законодательства - тамошние фискалы даже получили разрешение на прослушивание телефонных разговоров. При этом для многих государств приоритетным становится именно усиление госконтроля за трансфертным ценообразованием.

Закон о трансфертном ценообразовании (проект № 2515), который был принят 4 июля 2013 Верховной Радой (сейчас направлен на подпись Президенту Украины), содержит как мировые подходы, так и учитывает национальную специфику. Это конструктивный подход, поскольку в таких вопросах нецелесообразно ориентироваться на какую-то одну страну или слепо копировать набор наиболее распространенных инструментов. Тем более, что международный опыт достаточно многогранен. Характер трансфертного регулирования в разных государствах зависит в т.ч. и от уровня развития общественных институтов. Именно поэтому в Китае и Индии соответствующие регламенты считаются одними из самых жестких. Если же говорить о конкретных механизмах, можно вспомнить, что в Российской Федерации для налогоплательщиков предусмотрена возможность заранее согласовать с налоговыми органами политику формирования цен путем заключения соглашений о ценообразовании. Достаточно интересен опыт регулирования трансфертного ценообразования в Казахстане. В этой стране к подконтрольным операциям относят международные соглашения и сделки, совершаемые на территории Казахстана, и они непосредственно взаимосвязаны с международными операциями при следующих условиях:

- происходит реализация полезных ископаемых, добытых недропользователем, который является одной из сторон сделки;

- если одна из сторон сделки пользуется налоговыми льготами;

- одна из сторон несет убытки по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.

Следует отметить, что в Украине контроль за трансфертным ценообразованием уже частично был и до этого - за счет функционирования механизма обычных цен (ст. 39 Налогового кодекса «Методы определения и порядок применения обычной цены»). Между тем законопроектом № 2515 указанную статью НК переписано весьма существенно. Она получила новое название («Трансфертное ценообразование») и около 20 новых подпунктов.

Так, закон содержит широкий перечень подконтрольных операций (ст. 39.2.1 НК). Речь идет 

и об операциях продажи (приобретения) товаров и услуг, осуществляемых нерезидентами, 

и операции, осуществляемые резидентами Украины, в частности, которые: 

1) задекларировали отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль за предыдущий налоговый (отчетный) год, 

2) применяют специальные режимы налогообложения по состоянию на начало налогового (отчетного) года, 

3) уплачивают налог на прибыль предприятий и / или налог на добавленную стоимость по отличной от базовой ставке в соответствии с настоящим Кодексом на начало налогового (отчетного) года; 

4) не были плательщиками налога на прибыль предприятий и / или налога на добавленную стоимость по состоянию на начало налогового (отчетного) года. Но все же разница с предыдущим вариантом этого же пункта НК просто огромная - в законопроекте, подготовленном к первому чтению, предлагалось проверять все (!) операции, осуществляемые связанными лицами на территории Украины. С одной стороны, такие подходы имеют место в мировой практике (Греция, Польша, Германия). С другой, окончательный вариант закона более лоялен к национальному бизнесу, хотя и не максимально удобен. Но, возможно, на первых этапах целесообразно было бы вообще сосредоточиться только на внешнеэкономической деятельности предприятий, что позволило бы быстро активизировать работу по борьбе с выводом капиталов в оффшоры, что чрезвычайно актуально для Украины. 

Не исключено, что внутри страны есть смысл контролировать операции со связанными лицами, занимающихся такими видами деятельности, которые пользуются налоговыми преференциями, эксплуатируют стратегические ресурсы государства или осуществляются с сомнительными контрагентами (по примеру Казахстана).

Достаточно дискуссионной представляется норма относительно представления первичных документов, подтверждающих подконтрольные операции (пункт 39.4 НК). Учитывая, что некоторые сделки могут включать сотни таких документов, это положение существенно увеличивает время для подготовки отчетности, а также административные расходы на соблюдение законодательства. При этом подача всего спектра первичной отчетности требует современных телекоммуникационных технологий, которые в Украине еще не получили распространения. Однако и с учетом указанных моментов, принятия трансфертного закона - это шаг вперед, особенно на фоне обсуждения его как с бизнесом, так и с политиками. То есть происходит поиск общих интересов бизнеса и власти. Принятие этого документа и его принципиальная реализация должна обеспечить более равномерное налоговую нагрузку, о чем мечтает каждый украинский бизнесмен, который работает «по-белому». Но чтобы бизнесмен действительно захотел работать «без схем» Миндоходов также должен инициировать уменьшение ставок НДС, единого социального взноса и НДФЛ