В Верховной Раде Украины зарегистрирован законопроект №3357 «Относительно налоговой либерализации».
Проект значительный как по объему (содержанию), так и по весомости изменений, призванных либерализировать отечественную налоговую систему.
Попробуем разобраться с основными нововведениями.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ |
1. Планируется введение института налоговых консультантов (независимая профессиональная деятельность по предоставлению услуг налогоплательщикам: разъяснение налогового законодательства, налоговое консультирование, помощь в составлении отчетности, представление интересов при проверках и в процессе обжалования налоговых решений и т.д.). |
2. Кроме независимой профессиональной деятельности предлагается ввести понятие деятельности индивидуальной (деятельность физ.лица по продаже товаров на рынках, предоставлению бытовых услуг населению, занятие традиционными промыслами и ремеслами, без регистрации в качестве предпринимателя). |
3. Государственные налоговые инспекции должны выполнять только сервисные функции (прием, обработка налоговой отчетности, методологическая помощь плательщикам в ее заполнении, обработка, накопление, систематизация иной налоговой информации и т.д.). |
4. Усиление роли и функционала электронного кабинета плательщика (ЭКП): бесплатный доступ к всем основным налоговым сервисам, просмотр в режиме реального времени любой информации из баз данных относительно плательщика, включая данные карт счетов, сверка взаиморасчетов, заказ выписок из любых налоговых реестров в режиме онлайн, заполнение, подписание и подача налоговой отчетности, регистрация налоговых накладных, информирование о назначении проверок, результатов их проведения, решениях налоговых органов. Если данная норма будет технически реализована, можно считать данное новшество очень удобным и приятным, действительно по-европейски современным сервисом. |
5. Изменяется механизм административного обжалования налоговых решений: жалобы на решения ГФС в областях, городах Киеве и Севастополе, межрегиональных ГФС подаются в ГФС Украины, а жалобы на решения, принятые ГФС Украины - в Министерство финансов. |
6. Предлагается, что письменные запросы налоговиков о предоставлении информации со ссылкой на нарушения налогового законодательства должны содержать информацию о фактах нарушений, с указанием сумм, дат, перечня нарушений. |
7. Предприятия- поставщики коммунальных услуг, производители тепловой, электрической энергии, ЖЭКи и предприятия топливно-энергетического комплекса определяют дату возникновения налоговых обязательств по кассовому методу. |
8. Временно не уплачивается налог на имущество, расположенное на временно оккупированных территориях. Следует отметить, что в соответствие с ЗУ «О временных мероприятиях в связи с проведением АТО», временно освобождены от уплаты арендной платы за земли коммунальной и государственной собственности, пользователи земель, расположенных в зоне проведения АТО. Но по мнению ГФС Украины, такое освобождение будет возможно только после внесение соответствующих изменений в Налоговый кодекс. Жаль, что авторы законопроекта этого не учли. |
9. До 1 января 2019 года планируется введение моратория на внесение изменений в такие элементы налогов и сборов: плательщик, объект, база, ставка налога (кроме ставок налогов, определенных в абсолютных величинах). Задумка приятная, но главное, чтобы в будущем «случайно» не были изобретены механизмы, позволяющие этот мораторий обойти. Ведь все (и налогоплательщики, и фискалы, и законодатели) знают о задекларированном в пп.4.1.9 п.4.1 ст.4 НК принципе стабильности налогообложения, согласно которому изменения к любым элементам налогов и сборов не могут вноситься позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года, а налоги и сборы не могут изменяться в течение бюджетного года. Но это же не помешало в предпоследний день 2014 года принять Закон «О налоговой реформе», перекроивший систему НДС, ввести с 1 января 2015 года транспортный налог, ранее не существовавший (и авторы идеи потирают руки от ее правомерности: мы элементы налогов не меняли, мы придумали новый налог) . |
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ |
1. Объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий будет РАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ В ВИДЕ НАЧИСЛЕННЫХ ДИВИДЕНДОВ и приравненных к ним платежей. Налогообложению подлежат суммы начисленных дивидендов, которые выплачиваются в пользу: физических лиц — резидентов, нерезидентов, неплательщиков налога на прибыль . Таким образом, дивиденды, подлежащие выплате юридическому лицу — резиденту (плательщику налога на прибыль) не будут облагаться налогом (т. е. налоговое обязательство будет возникать при окончательном распределении прибыли, подлежащей выплате вышеуказанным лицам). |
2. Базовую ставку налога на прибыль авторы законопроекта предлагают уменьшить и установить на уровне 15% (сейчас 18%). Налоговым периодом будет календарный год. |
3. Начиная с 01.01.2016 года плательщики налога на прибыль смогут использовать суммы переплат в счет уменьшения денежных обязательств по этому налогу, в том числе авансовых взносов. |
4. Плательщики налога на прибыль по собственному выбору могут определить обязательства за 2015 год, как по правилам, которые будут применяться начиная с 2016 года (если Закон «О налоговой либерализации» будет принят и вступит в силу), так и по действующим ныне правилам. |
НДФЛ |
1 . Пенсия будет облагаться НДФЛ, если ее месячный размер превышает 10 размеров прожиточного минимума для нетрудоспособного лица (сейчас НДФЛом облагаются пенсии, если их размер в три и более раза превышает размер минимальной зарплаты). Но зато сумма превышения пенсии над необлагаемым ее размером будет облагаться НДФЛ по ставке 80%! То есть, получая пенсию размером до 10740 гривен (при нынешнем размере прожиточного минимума для нетрудоспособного лица в 1074 гривны), пенсионер налог платить не будет. Но если размер пенсии будет больше, чем вышеуказанный, то большую часть суммы такого превышения придется вернуть государству в виде НДФЛ. |
2 . Базовую ставку НДФЛ предлагается установить на уровне 10% от суммы полученного дохода. |
3. Доходы лиц, осуществляющих индивидуальную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя, будут облагаться НДФЛ по фиксированной ставке — 10% от минимальной зарплаты (около 140 гривен в месяц). |
4 . 50% налога, удерживаемого с дохода физ.лица, налоговый агент будет перечислять в местный бюджет по месту проживания такого физ.лица, а оставшиеся 50% - в местный бюджет по месту фактического осуществления трудовой деятельности. Эта идея — справедливая и интересная, и по-моему, такое распределение НДФЛ частично решит проблему наполняемости местных бюджетов. |
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (без регистрации в качестве предпринимателя). |
1. Физическое лицо будет иметь право заниматься индивидуальной деятельностью без требования о регистрации в качестве физического лица- предпринимателя, с уплатой НДФЛ по фиксированной ставке, указанной выше (10% от МЗП), если такая деятельность осуществляться без привлечения наемного труда и годовой доход от ее осуществления не превышает 250 размеров МЗП (чуть более 340 000 гривен при условии, что размер МЗП в следующем году будет на нынешнем уровне - 1378 гривен). |
2. Для осуществления индивидуальной деятельности необходимо будет встать на учет в налоговом органе, для чего — подать письменное заявление либо в налоговый орган, либо в местный совет. |
3. Лицо, осуществляющее индивидуальную деятельность, сможет самостоятельно выбирать для себя календарные периоды, за которые нужно будет уплачивать НДФЛ путем уплаты авансовых взносов (месяц, квартал, полугодие, год). |
4. «Индивидуалисты» будут освобождены от обязательного ведения учета доходов и расходов своей деятельности, а по результатам года обязаны подать налоговую декларацию. |
5. Под индивидуальной деятельности предлагается понимать: розничную торговлю, ремонт одежды, обуви, часов, электроники, техники, автомобилей, услуги по глажке, стирке, парикмахерские, репетиторские, клининговые услуги, традиционные народные промыслы и т.д. |
6. Действующая редакция законопроекта предусматривает применение РРО только предпринимателями, коими лица, осуществляющие индивидуальную деятельность, являться не будут. |
НДС |
1. Базовую ставку налога на добавленную стоимость предлагается установить на уровне 15% вместо нынешних 20%. |
2. ГФС Украины на своем сайте будет вести и предоставлять доступ к Реестру заявлений о возврате сумм бюджетного возмещения НДС. Также на сайте ГФС будет публиковаться полный список НДСников, получивших бюджетное возмещение, с указанием сумм бюджетного возмещения. |
3. Возвращение согласованных сумм бюджетного возмещения НДС будет осуществляться в хронологическом порядке в соответствие с очередностью внесения заявления на возвращение сумм бюджетного возмещения в вышеупомянутый реестр. |
4. Введение системы бюджетного возмещения на автоматической основе всем плательщикам (отмена критериев отнесения НДСников к имеющим право на автоматическое возмещение). |
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ |
1. Объектом налогообложения транспортным налогом будут являться автомобили, которые эксплуатируются до 5 лет и среднерыночная цена которых превышает 1 миллион гривен. Методику определения среднерыночных цен будет утверждать КМУ, но установлено, что такая цена будет определяться исходя из года выпуска, марки и модели, объема двигателя, дополнительных функций, типа коробки передач. Учитывая реальный курс гривны к доллару, нельзя сказать, что налогообложение транспортным налогом достаточно либерализировано: да, депутаты отошли от объема двигателя, как от составляющей определения объекта налогообложения, и взяли за основу среднерыночную его цену. Но на сегодня корейский «паркетник» с достаточно насыщенным функционалом будет стоить более 1 миллиона гривен (около 40 000 долларов США), и такая стоимость вряд ли отнесет авто к разряду «роскоши». |
2. А вот ставку транспортного налога авторы законопроекта предлагают оставить неизменной — 25 000 гривен в год. |
3. По моему мнению депутаты упустили очень важный момент: ст.58 Конституции Украины определяет, что законы и другие НПА обратной силы не имеют (кроме случаев, когда закон отменяет либо смягчают ответственность лица). Таким образом, и транспортным налогом должны облагаться лишь объекты налогообложения, приобретенные их собственниками после 01.01.2015 года (именно с этой даты, с момента вступления в силу Закона «О налоговой реформе», пресловутый транспортный сбор был введен, заменив собой сбор за первую регистрацию транспортного средства). Посмею утверждать, что вышеуказанная статья Основного закона в Украине нарушается, т. к. налоговики отправляют налоговые уведомления-решения и тем собственникам «роскошных автомобилей», которые их приобрели до введения транспортного налога. И с учетом того, что «обзорный» законопроект также не содержит нормы о том, что им облагаются автомобили, приобретенные владельцами после введения транспортного налога, данная норма и впредь будет нарушаться. |
ЕДИНЫЙ НАЛОГ |
1 . Граничные пределы дохода, позволяющие находиться на определенной группе единого налога (или на упрощенке вообще) немного изменены, и приведены в зависимость от МЗП ( например, ныне действующая редакция НК Украины предусматривает максимальный годовой «доходный» порог для упрощенцев второй группы на уровне 1,5 миллиона гривен, а законопроект указывает, что максимальный годовой доход для такого упрощенца не может превышать 1200 размеров МЗП, что будет равняться приблизительно 1,6 миллиона гривен). |
2 . Ставки единого налога будут увеличены (в 2016 году: 3% при отдельной уплате НДС и 6%, если НДС включен (сейчас -4%); в 2017 году: 4% и 8% соответственно; начиная с 2018 года — 5% 10% соответственно). |
3. Предлагается запретить применять «упрощенку»: ФЛП, которые имеют хозяйственные отношения с юридическими лицами и одновременно находятся с ними в отношениях трудовых; продавцам, производителям верхней одежды из кожи и меха; для ведения отельного бизнеса (если отель к категориям 3, 4 и 5 звезд); субъектам ресторанного хозяйства, выполняющим функции отдельной структурной единицы ресторана (кухни, бара и т. д.). |
ЕСВ |
1 . Авторы законопроекта предлагают установить единую ставку единого социального взноса на уровне 20%, который будет начисляться только работодателями с фонда оплаты труда, и отменить уплату ЕСВ из зарплаты работников. |
В целом, предлагаемые изменения действительно должны упростить и либерализировать существующую налоговую систему, хотя отдельные недочеты законопроект и содержит. Наибольшим изменениям подвергся налог на прибыль и НДФЛ (с введением индивидуальной деятельности и уплаты фиксированного размера НДФЛ). Ставки налога на прибыль, НДС и ЕСВ планируется снизить в среднем на 5 пунктов (а ЕСВ — на 15 пунктов), а вот ставки единого налога будут увеличены (к 2018 году — вдвое), тоже самое можно сказать и об акцизном налоге.
Осталось дело за малым — написанное на бумаге реализовывать без желания исказить реализацию.