ЦИКЛ ПОСТОВ О НОВЫХ ПРАВИЛАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОЯЛТИ НА РЫНКЕ ПО
ДОГОВОРНЫЕ И НАЛОГОВЫЕ МОДЕЛИ РАБОТЫ 2015 ЧАСТЬ 1. РАБОТА С КОНЕЧНЫМ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕМ
ДОГОВОРНЫЕ И НАЛОГОВЫЕ МОДЕЛИ РАБОТЫ 2015
ЧАСТЬ 1. РАБОТА С КОНЕЧНЫМ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕМ
В Украинепрактически ежегодно вносятся изменения в налоговое законодательство, которыесущественным образом влияют на IT-бизнес.Поэтому руководители и главные бухгалтера IT-компаний вынуждены достаточно часто пересматривать своидоговорные и налоговые модели работы и принимать решения – настало ли время ихзаменить. В этом году поводом к такому пересмотру стали изменения в Налоговыйкодекс Украины (далее - НКУ), которые вступили в силу 1 января 2015 года. Так,напрямую сферы ITкоснулись отмена льготного налога на прибыль в размере 5%для субъектов программной индустрии (исключили п.15 подраздела 10 раздела XXНКУ)и изложение определения роялти в новой редакции (пп.14.1.225 п.14.1 статьи 14).Что касается последнего – напомню, что теперь не считаются роялти платежи,полученные как вознаграждение за использование компьютерной программы, еслиусловия использования ограничены функциональным назначением такой программы иее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такогоиспользования (использование «конечным потребителем»).
Как жепоменялись модели работы по распространению программного обеспечения? Далеерассматривается дистрибуция ПО вэлектронном виде, как наиболее распространенный в настоящий момент вариантработы.
ПоставщикПО – конечный потребитель, ПО передается на неограниченный срок
Начнемс наиболее типичной операции: правообладатель/дистрибутор/дилер продает ПОконечному потребителю. Такую операцию на практике, как правило, оформляют 2-мявариантами договоров.
Вариант1 – договор поставки программной продукции с применением льготы по НДС (освобождениеот НДС действует с 1 января 2013 года по 1 января 2023 года согласно п.26-1подраздела 2 раздела XXНКУ). Льгота по НДС имеет свои особенности и спорные моменты, но в данномматериале я не буду на них останавливаться.
Вариант2 – лицензионный договор с предоставлением конечному пользователю правапользования программой на неограниченный срок. До 1 января 2015 года к платежу по такому договору стороны чаще всегоприменяли налоговый режим роялти (соответственно, платеж не был объектомналогообложения НДС согласно пп.196.1.6 п.196.1 статьи 196 НКУ). Сейчас же согласноновому налоговому определению роялти этот режим не может применяться к такимплатежам. Это означает, что если ПО распространяется в электронном виде – тооперация будет считаться «поставкой услуг» согласно пп.14.1.185 п.14.1 статьи14 НКУ, - с применением налогообложения НДС в общем порядке.
Возникаетвопрос – можно ли применять к платежам по лицензионным договорам с конечнымипользователями ПО льготу по НДС согласно п.26-1 подраздела 2 раздела XX НКУ? Специалисты сходятсяво мнении, что применение льготы будет высокорисковым до издания ГФС новойобобщающей консультации на этот счет. Поэтому в настоящий момент желающимприменять эту льготу рекомендуется перейти на модель договора поставкипрограммной продукции, а лицензионные условия перенести в договор оберточнойлицензии конечного пользователя с правообладателем.
Вышеуказанноеотносится к налоговому режиму лицензионных договоров с конечнымипользователями, по которым последним предоставляется только право пользоватьсяфункционалом компьютерной программы. Если же по лицензионному договорупредоставляются имущественные авторские права – к примеру, право модифицироватьпрограмму и создавать на ее основе новые программы, - то тогда платеж по такомудоговору может иметь налоговый статус роялти.
ПоставщикПО – конечный потребитель, ПО передается на ограниченный срок
Операцияпо предоставлению программного обеспечения во временное пользование чаще всегооформляется лицензионным договором. Платеж по такому договору может бытьединоразовым на весь срок пользования либо периодическим – ежемесячным,ежеквартальным, ежегодным. Такие продукты, как правило, технически защищены отдальнейшего неправомерного использования. Как уже указано в предыдущих абзацах,платеж по лицензионному договору с конечным пользователем с 1 января 2015 годане считается роялти и является поставкой услуги с применением общего режиманалогообложения НДС.
Какиееще договорные модели работы возможны для такой операции?
Посвоей сути, предоставление ПО во временное пользование – это найм/прокаткомпьютерной программы. Платеж по такому договору также будет считатьсяпоставкой услуги с обычным режимом НДС. Нужно обратить внимание, что право нанайм/прокат является имущественным авторским правом, на которое нераспространяется исчерпание прав, а значит, дистрибутор/дилер должен будетполучить такое право по лицензионному договору с правообладателем (ст.15 ЗаконаУкраины «Об авторском праве и смежных правах»).
Ещеодин вариант договора для этой операции – поставка программной продукции сприменением льготного режима по НДС. В таком договоре указывается норма освойствах товара – ПО будет в рабочем состоянии в течение определенного срока,после которого прекратит работу (с указанием технического аспекта). Этот виддоговора с применением льготного режима НДС используется на практике для ПО сограниченным сроком функционирования, хотя нельзя назвать его безрисковым сналоговой точки зрения – пока он не будет подтвержден практикой проверок либоналоговых консультаций.
- Альтернативи децентралізації енергогенерації в Україні не існує Олексій Гнатенко вчора о 15:31
- Відкриті дані: прозорість проти корупції Діана Граділь вчора о 13:39
- Способи захисту прав власника від самочинного будівництва на земельній ділянці Євген Морозов вчора о 10:45
- Власть, наука, интеллект – инвестиции в средний и малый бизнес и устойчивое развитие Вільям Задорський вчора о 04:01
- Прифронтовий Миколаїв. Яку допомогу можна отримати у місті, де лінія фронту зовсім близько Галина Скіпальська 25.07.2024 13:53
- На що дивляться інвестори? Олександр Висоцький 25.07.2024 12:22
- Де нормальний начпрод, там якісні продукти харчування Дана Ярова 25.07.2024 12:06
- Розвиток європейського ринку водню: Нові ініціативи та перспективи Олексій Гнатенко 25.07.2024 10:17
- Внесіть зміни у свій щоденний "to do list" Катерина Кошкіна 25.07.2024 09:59
- Гранти на відновлення та енергоефективність житла: можливості від Фонду енергоефективності Єгор Фаренюк 24.07.2024 21:44
- Порушення прав власника земельної ділянки внаслідок самочинного будівництва Євген Морозов 24.07.2024 19:48
- Як застосувати методи відбору постачальників НАТО у наших реаліях? Євгеній Сільверстов 24.07.2024 18:00
- Кого підтримуватиме Ізраїль під час виборів у США? Олег Вишняков 24.07.2024 13:22
- Європейська рада схвалила висновки щодо інфраструктури електромережі ЄС Олексій Гнатенко 24.07.2024 12:30
- Спільна власність чоловіка та жінки, які проживають без реєстрації шлюбу Євген Морозов 23.07.2024 19:26
- Boris Johnson: Запрошення до усвідомлення – домовлянь з РФ не буде 1883
- Суди проти рф – реалії, фантазії, міфи. Перспективи Арбітражу 299
- Як застосувати методи відбору постачальників НАТО у наших реаліях? 91
- Чому конкурентні закупівлі – це більше ніж просто вимога закону 65
- Дизайн дитячого простору 63
-
11 млрд доларів тому, кого немає. На що просила гроші Україна в Берліні
Бізнес 87049
-
У Харкові обрали нові назви для трьох станцій метро
Бізнес 11247
-
Помпео виклав своє бачення мирного плану Трампа: лендліз на $500 млрд і реальні санкції
Бізнес 9246
-
Криза мобільного зв’язку. Скільки коштуватиме подовження зв'язку під час відключень
Бізнес 5717
-
Київський підприємець почав розбирати Tesla, щоб заряджати оселі – FT
Технології 5422