Лицензирование программного обеспечения конечным пользователям
Начинаем цикл материалов по договорным и налоговым аспектам дистрибуции программного обеспечения в Украине.
Здравствуйте, уважаемые друзья!
Сегодня IT-сфера объявлена одной из приоритетных направленийразвития бизнеса в нашей стране. Для этой сферы введены налоговые льготы,призванные стимулировать ее развитие. Тем не менее, остается множествоколлизионных вопросов в области налоговых и договорных схем работы. Я хочуостановиться на этих коллизионных, проблемных вопросах в области дистрибуциипрограммного обеспечения. Данный материал открывает целую серию материалов наэту тему.
Итак, лицензированиеПО конечным пользователям: нюансы налогообложения.
Общеизвестно, что одним из основных путей коммерциализации программногообеспечения является заключение лицензионных договоров. При этом лицензиатвыплачивает лицензиару вознаграждение за предоставленное право на использованиекомпьютерной программы. Такое вознаграждение может быть единоразовым(паушальный платеж), периодическим (роялти) или комбинированным. Итак, «роялти»в юридическом значении – это периодический платеж за использование объектаинтеллектуальной собственности.
Однако этот же термин имеет несколько другое значение, если мы употребимего для целей налогообложения платежей по лицензионному договору. Тут уже будетневажно, является платеж единоразовым или периодическим. Важным будет,соответствует ли этот платеж определению «роялти», указанному в пп.14.1.225Налогового кодекса Украины (далее - НКУ):
«роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или запредоставление права на пользование любым авторским и смежным правом налитературные произведения, произведения искусства или науки, включаякомпьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- илиаудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- илителевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любымпатентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой,дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом наинформацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта(ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности,определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение илисобственность лица или, если условия использования такими объектамисобственности предоставляют право пользователю продать или осуществитьотчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать(разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информациюв отношении промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), заисключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательнымсогласно законодательству Украины».
Если платежи по лицензионному договору соответствуют налоговомупонятию «роялти», то на них будутраспространяться специальные правила налогообложения. Так, роялти в денежнойформе не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.При выплатах роялти нерезиденту плательщиком-резидентом выплачивается налог сдоходов нерезидентов на территории Украины; при этом могут применяться льготныеставки этого налога на основании договоров об избежании двойногоналогообложения. В НКУ есть и другие специальные правила для роялти. Именноиз-за отдельного режима налогообложения крайне важно определить еще призаключении лицензионного договора на компьютерную программу, имеет ли платеж потакому договору налоговый статус «роялти».
Торговля «EndUserLicenses»: роялти или не роялти?
Довольно часто торговля экземплярами компьютерных программ осуществляетсяна основании лицензионных договоров с конечными пользователями. При этом вдоговорах в качестве способов использования указывается право навоспроизведение компьютерной программы, ограниченное правом инсталляции,копирования и запуска программы на устройстве (к примеру, на персональномкомпьютере), отображения программы на экране устройства. Также на пользователя(лицензиата) возлагается обязанность не выполнять дополнительное копирование,распространение, модификацию и декомпиляцию передаваемой компьютернойпрограммы. Если торговля программным обеспечением осуществляется черездистрибуторов, то в таком случае может иметь место сублицензионная схема работыс конечным пользователем: между правообладателем и дистрибутором заключаетсялицензионный договор с правом выдачи сублицензий, а между дистрибутором иконечным пользователем – сублицензионный договор. Возникает вопрос: имеет ли платеж по такомулицензионному/сублицензионному договору с конечным пользователем налоговыйстатус «роялти»?
Вернемся к определению «роялти», указанному в НКУ: «вознаграждение за пользование или за предоставление правана пользование любым авторским исмежным правомна литературные произведения, произведения искусства или науки,включая компьютерные программы».Таким образом, должно осуществляться не обычное использование компьютернойпрограммы как товара, а предоставляться авторские права, как-то право навоспроизведение определенным тиражом, распространение путем первой продажи,сдача в имущественный наем, переработка и другие имущественные авторские права,неисключительный перечень которых указан в статье 15 Закона Украины «Обавторском праве и смежных правах». А что же происходит в случае заключениялицензионного договора на компьютерную программу с конечным пользователем?Пользователю предоставляются за плату права использования экземпляракомпьютерной программы, которые согласно статье 24 Закона Украины «Об авторскомправе и смежных правах» являются действиями, связанными с функционированиемкомпьютерной программы согласно ее назначению - как товара. В случае покупкипользователем правомерно изготовленного экземпляра компьютерной программы такиеправа предоставляются пользователю автоматически в силу закона и не требуютотдельного согласия автора или правообладателя. На мой взгляд, в связи с этим вполне можно сделать вывод: непредоставляются авторские права – платеж не может считаться «роялти» в целяхналогообложения. Тогда платеж по лицензионному договору на компьютернуюпрограмму с конечным пользователем будет иметь налоговый статус платежа зауслугу.
Тем не менее, отмечу, что в украинской деловой практике торговли ПО довольно распространено заключениелицензионных договоров на компьютерные программы с применением к платежу потакому договору налогового статуса «роялти». И на сегодняшний день покаотсутствуют явно запрещающие такую практику письма Государственной налоговойадминистрации Украины. Поэтому мы с Вамипока говорим только об определенных рисках в такой схеме работы.
В следующем материалея рассмотрю международный опыт налогообложения платежей при торговле «End UserLicenses», а также приведу пример судебного решения в налоговом споре по схожейтематике.
Продолжениеследует….
Перепечатка, полное или частичное копирование текста статьи, перевод, размещение статьи или ее переводов на других сайтах и иных интернет-ресурсах, любое другое ее использование без письменного разрешения автора строго запрещены! Нарушение запрета влечет за собой ответственность согласно Закону Украины «Об авторском праве и смежных правах»
- Встигнути до штормів: чи готові інвестори до українських податкових гірок? Сергій Дзіс 10:40
- Від парової тяги до цифрової етики: як змінювалось людство й корпоративна безпека Ігор Шевцов 08:54
- "Справедливість" судді Канигіної Лариса Гольник вчора о 18:43
- Нові правила для енергонакопичувачів: як зміняться контракти через кіберризики з 2025 Ростислав Никітенко вчора о 15:01
- Як довести вину стоматолога у суді: практика відшкодування шкоди за неякісне лікування Артур Кір’яков вчора о 13:59
- Форензик як інструмент захисту, діагностики та зростання бізнесу в умовах ризиків Артем Ковбель вчора о 03:29
- Вбивчі цифри: як звички й випадки скорочують життя Христина Кухарук 11.05.2025 13:54
- Відповідальна особа з питань захисту персональних даних: новий гравець у структурі бізнесу Анастасія Полтавцева 10.05.2025 14:43
- Як зруйнувати країну Андрій Павловський 10.05.2025 14:34
- Інтелектуальна власність як актив бізнесу Сергій Пагер 10.05.2025 14:21
- Стейкхолдери – основний локомотив сучасної якісної освіти Сергій Пєтков 09.05.2025 10:49
- "Спорт внє палітікі?". Як би ж то! Країна-агресор хоче повернутися у міжнародний спорт Володимир Горковенко 09.05.2025 10:10
- Землі заказника "Лівобережний" у Дніпрі: історія зміни статусу та забудови Павло Васильєв 08.05.2025 22:23
- Пам'яті жертв Другої Світової війни або чому ми не святкуємо! Дмитро Пульмановський 08.05.2025 16:11
- Що робити, коли дії співробітника призвели до фінансових втрат? Олександр Висоцький 08.05.2025 11:13
- Як зруйнувати країну 325
- Вбивчі цифри: як звички й випадки скорочують життя 201
- Безбар’єрність у лікарнях: чому доступ до медичних послуг виходить за межі пандусів 151
- Тренди світових витрат засобами візуалізації: військо, освіта, охорона здоров’я 135
- Кабальні "угоди Яресько" блокують економічне відновлення України 111
-
Угорщина готується до війни? Що стоїть за "шпигунами Орбана" на Закарпатті
23088
-
Підготовка піхотинців: державна некомпетентність і приватна ініціатива
Думка 10776
-
Як весняна погода вплине на врожай пшениці в Україні й світі
Думка 6997
-
Експерти з психіатрії назвали п’ять речей, які ніколи не роблять щасливі пари в стосунках
Життя 6282
-
Спиратися на реальні дані, бути готовим до змін: як Барометр бізнесу допомагає діяти на випередження
Бізнес
3648