Учет убытков предыдущих лет: практика и перспективы
С вступлением в действие Налогового кодекса Украины значительно возросло количество налоговых споров, в рамках которых налогоплательщики обжалуют в административном и/или судебном порядке действия и решения контролирующих органов. Предметом значительного к
Следует сказать, что вся сущность проблемы заключается в различной трактовке налогоплательщиками и контролирующими органами одной материальной нормы, содержащей в переходных положениях Налогового кодекса. Пункт 3 Подраздела 4 XX Главы Налогового Кодекса «Переходные положения» содержит норму, устанавливающую, что «если результатом расчета объекта налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года».
Как видно, содержание данной нормы не предусматривает каких-либо запретов на включение в состав убытков текущего периода убытков прошлых лет, а лишь говорит о возможности включения в состав расходов еще и убытков первого квартала 2011 года.
Тем не менее, позиция налоговой, озвученная в письмах ГНАУ и судебных инстанциях сводится к тому, что в состав расходов второго квартала можно включать только сумму убытков, полученных в первом квартале, без учета отрицательного значения предыдущих лет.
Более того, если налогоплательщик принимает решение отстаивать законность своих действий налоговая иницирует ряд камеральны проверок и ведет ожесточенную борьбу, направленную на «усмирение» налогоплательщика, путем административных процедур и судебных споров. Такая позиция налоговой обосновывается необходимость пополнения государственного бюджета, но вряд ли имеет правовые основания.
Более того, 10 ноября 2011 года комитет Верховного Совета Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в своем письме № 04-39/10-1160 встал на сторону налогоплательщиков и признал, что пункт 3 подраздела 4 Раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса не содержит запрета на учет в 2011 и 2012 годах убытков, которые возникли до 01.01.2011 года, а следовательно такие убытки должны учитываться в составе расходов текущих налоговых периодов наростающим тогом до полного погашения отрицательного значения.
Правда, налоговая не хочет прислушиваться и к позиции профильного комитета Верховного Совета, продолжая отстаивать свою позицию.
Формирующаяся судебная практика показывает, что суды достаточно часто (уже более 70 судебных решений) становятся на сторону налогоплательщиков и признают обоснованность включения в состав расходов второго квартала суммы убытков предыдущих лет. Но, к сожалению, прослеживается тенденция демонстрирующая, что чем больше размер убытков предыдущих лет, тем сложнее налогоплательщику отстоять свою позицию. Анализ судебной практики показывает, что к выигрыш обеспечивается сильной «обосновательной» позицией, предусматривающей основные определения налогового законодательства, касающегося данной категории споров (объект налогообложения, убытки, расходы, отрицательное (положительное) значение объекта налогообложения) и анализ их соотношения с позиций старого и нового налогового законодательства.
Кроме того, показательным является принцип территориальной подсудности споров. Так, по Киеву и восточной Украине количество положительных решений значительно меньше, нежели по западной и центральной Украине.
В ближайшее время рассмотрение споров между налогоплательщиками и контролирующими органами по вопросу учета убытков перейдет в апелляционную инстанцию, где в зависимости от позиции судей эти решения либо будут пересмотрены в пользу контролирующих органов, либо оставлены без изменений.
Кроме того, достаточно активно обсуждаются инициативы по внесению изменений в Налоговый кодекс, содержание которых сводится к возможности налогоплательщиков включить в 2011 году только часть убытков, размер которой будет зависеть от суммы убытков. Так, небольшие суммы убытков можно будет учитываться полностью и сразу, а большие - в размере 25 % от общей суммы в 2011 году, с дальнейшей «рассрочкой» на несколько лет.
Остается надеяться, что дальше наша работа по защите законных прав налогоплательщиков будет все чаще отличаться положительным результатом, а контролирующие органы прийдут к пониманию необоснованности своей позиции.
- Альтернативи децентралізації енергогенерації в Україні не існує Олексій Гнатенко вчора о 15:31
- Відкриті дані: прозорість проти корупції Діана Граділь вчора о 13:39
- Способи захисту прав власника від самочинного будівництва на земельній ділянці Євген Морозов вчора о 10:45
- Власть, наука, интеллект – инвестиции в средний и малый бизнес и устойчивое развитие Вільям Задорський вчора о 04:01
- Прифронтовий Миколаїв. Яку допомогу можна отримати у місті, де лінія фронту зовсім близько Галина Скіпальська 25.07.2024 13:53
- На що дивляться інвестори? Олександр Висоцький 25.07.2024 12:22
- Де нормальний начпрод, там якісні продукти харчування Дана Ярова 25.07.2024 12:06
- Розвиток європейського ринку водню: Нові ініціативи та перспективи Олексій Гнатенко 25.07.2024 10:17
- Внесіть зміни у свій щоденний "to do list" Катерина Кошкіна 25.07.2024 09:59
- Гранти на відновлення та енергоефективність житла: можливості від Фонду енергоефективності Єгор Фаренюк 24.07.2024 21:44
- Порушення прав власника земельної ділянки внаслідок самочинного будівництва Євген Морозов 24.07.2024 19:48
- Як застосувати методи відбору постачальників НАТО у наших реаліях? Євгеній Сільверстов 24.07.2024 18:00
- Кого підтримуватиме Ізраїль під час виборів у США? Олег Вишняков 24.07.2024 13:22
- Європейська рада схвалила висновки щодо інфраструктури електромережі ЄС Олексій Гнатенко 24.07.2024 12:30
- Спільна власність чоловіка та жінки, які проживають без реєстрації шлюбу Євген Морозов 23.07.2024 19:26
- Boris Johnson: Запрошення до усвідомлення – домовлянь з РФ не буде 1883
- Суди проти рф – реалії, фантазії, міфи. Перспективи Арбітражу 299
- Як застосувати методи відбору постачальників НАТО у наших реаліях? 91
- Чому конкурентні закупівлі – це більше ніж просто вимога закону 65
- Дизайн дитячого простору 63
-
11 млрд доларів тому, кого немає. На що просила гроші Україна в Берліні
Бізнес 87050
-
У Харкові обрали нові назви для трьох станцій метро
Бізнес 11258
-
Помпео виклав своє бачення мирного плану Трампа: лендліз на $500 млрд і реальні санкції
Бізнес 9249
-
Криза мобільного зв’язку. Скільки коштуватиме подовження зв'язку під час відключень
Бізнес 5719
-
Київський підприємець почав розбирати Tesla, щоб заряджати оселі – FT
Технології 5427