Авторські блоги та коментарі до них відображають виключно точку зору їхніх авторів. Редакція ЛІГА.net може не поділяти думку авторів блогів.
НК Украины состоит из ХIX разделов, более трехсот статей и окончтательных и переходных положений. Основной задачей данного нормативно-правового акта является регламентация отношений, возникающих в сфере налогообложения, в частности, установление исчерпывающего перечня налогов и сборов, которые взымаются в Украине и порядок их администрования, правосубъектность участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков и контролирующих органов), а также ответственность за нарушения налогового законодательства.
Раздел I НК Украины именуется «Общие положения» и устанавливает сферу действия НК Украины, указывая, что нормы кодекса распространяются на налоговые и таможенные правоотношения, за исключением вопросов погашения налоговых обязательств или взыскания налогового долга с лиц, на которых распространяются судебные процедуры, определенные Законом Украины «О возобновлении платоспособности должника или признания его банкротом», с банков, на которые распространяются нормы раздела V ЗУ «О банках и банковской деятельности», и погашения обязательств по выплате страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование.
Также позитивным, на наш взгляд, является определение на уровне НК Украины системы налогового законодательства Украины, обязательство контролирующих органов предоставлять консультационные и налоговые разъяснения, а также порядок изменения налогового законодательства исключительно путем внесения изменений в НК Украины.
Кроме того, Разделом I НК Украины устанавливаются основные принципы налогового законодательства Украины, относя к ним всеобщность налогообложения, равенство всех налогоплательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации, неотвратимость наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства, презумпцию правомерности решений налогоплательщика в случае когда норма закона или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, впоследствие чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, принцип фискальной достаточности, принцип социальной справедливости, принцип экономичности налогообложения, принцип стабильности, принцип равномерности и удобства оплаты, единый подход к установлению налогов и сборов, установление исключительного перечня общегосударственных, местных налогов и сборов на уровне НК Украины и иные принципы. Также закреплено в НК Украины и то, что понятия, термины, правила и положения, содержащиеся в нем имеют приоритет перед положениями иных нормативно-правовых актов.
Кроме того, Разделом I НК Украины даются определения налогу и сбору, налоговой системы Украины, указываются элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, база налогообложения, ставка налога, порядок расчета налога, налоговый период, срок и порядок оплаты налога, срок и порядок подачи отчетности о расчете и уплате налога), возможность использования налоговых льгот, устанавливается диференциация налогов и сборов на общегосударственные и местные. Так, к общегосударственным налогам и сборам НК Украины относит налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный налог, сбор за первую регистрацию транспортного средства, экологический налог, рентную плату за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и амиака территорией Украины, рентную плату за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине, плату за недропользование, плату за землю, сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины, сбор за специальное использование воды, сбор за специальные использование лесных ресурсов, фиксированный сельскохозяйственный налог, сбор на развитие виноградарства, садоводчества и хмелярства (применяется до 31.12.2014 г.), пошлину, сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками, сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности. К местным налогам и сборам, в свою очередь, НК Украины относит налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, единый налог, сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, сбор за места для парковки транспортных средств, туристический сбор. Кроме того, НК Украины предусмотрена возможность установления и применения систем мер, определеяющих особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующий субъектов - специальных налоговых режимов, что при правильном применении, на наш взгляд, может возродить перспективные сектора украинской экономики.
Устанавливаются Разделом I НК Украины и полномочия Верховного Совета Украины, Верховного Совета Автономной Республики Крым, сельских, поселковых и городских советов относительно налогов и сборов, а также содержится ряд норм, направленных на устранение двойного налогообложения.
Одним из основных плюсов НК Украины, на наш взгляд, является, содержащаяся в статье 14 НК Украины, единая терминосистема налогового законодательства, дающая определение понятиям использующимся в тексте НК и других нормативно-правовых актах, выведенная на уровень основного нормативно-правого акта налогового законодательства - НК Украины.
В Разделе I НК Украины дается определение плательщика налога и указываются его обязанности и права, а также определяются лица, которые являются налоговыми агентами и представители налогоплательщика, а также права и обязанности контролирующих органов.
Немало нареканий и вопросов вызвало расширение прав и обязанностей контролирующих органов, которое могло бы привести к нарушению, гарантированных Конституцией Украины прав налогоплательщиков. Тем не менее, Президент Украины внес ряд предложений, которые были внесены в текст НК Украины и окончательный текст кодекса содержит более сбалансированную систему прав и обязанностей контролирующих органов. Так, в частности, Президентом Украины поставлено под сомнение закрепление на уровне НК Украины права контролирующих обращаться в суд с целью признания договоров, выполнение которых связано с налогообложением, недействительными или ничтожными, а также обязанность налогоплательщика давать пояснения по вопросам налогообложения во время проведения проверки, как противоречащую ст. 63 Конституции Украины, которая освобождает лицо от ответственности за отказ давать пояснения относительно себя, членов семьи или близких родственников. Кроме того, поправки, предложенные Президентом Украины и реализованные в НК Украины направлены на четкое урегулирование всего комплекса вопросов ответственности сотрудников контролирующих органов и предусматривают ответственность за нарушение прав налогоплательщиков. Хотя, на наш взгляд, возмещение ущерба, причиненного неправомерными действиями должностных лиц контролирующих органов, за счет средств государственного бюджета значительно усложняет такое возмещение и делает его неопределенным во времени.
Определяются в Разделе I НК Украины также объект, база и ставка налогообложения, налоговые льготы и сроки оплаты налогов и сборов, а также дается общая характеристика налогового периода и налогового обязательства, методы определения и порядок применения обычных цен.
Раздел II НК Украины регламентирует вопросы администрирования налогов и сборов, порядок контроля за соблюдением требований налогового или иного законодательства в случаях, когда осуществеление такого контроля возложено на контролирующие органы. В даном разделе дается определение контролирующих органов, регулируются вопросы их взаимодействия с налогоплательщиками (переписка), условия возврата ошибочно и/или чрезмерно уплаченных денежных обязательств, требования к подтверждению данных, определенных в налоговой отчетности, содержится понятие налогового адреса, регламентируются вопросы составления и подачи налоговой отчетности, возможность внесения изменений в налоговую отчетность. Кроме того, даным разделом НК Украины регламентируются аспекты разъяснительной работы контролирующих органов, при этом устанавливается индивидуальность налоговых консультаций. Отдельной Главой 4 Раздела II НК Украины регламентируются вопросы определения сумм налоговых и/или денежных обязательств налогоплательщика, порядок их оплаты и обжалование решений контролирующих органов. Главой 5 урегулированы вопросы налогового контроля и учета налогоплательщиков, вопросы информационно-аналитического обеспечения деятельности органов государственной налоговой службы, аспекты проведения проверок. Содержание норм НК Украины, регламентирующих процедуры проведения налоговых проверок также вызвало немало критики со стороны предпринимателей и Президент Украины внес ряд предложений, которые нашли свое отображение в окончательном тексте НК. Так, ограничивалось право налогоплательщика на обжаловаие обвинения в уклонении от уплаты налогов по результатам проверки, вводилось правило, в соответствии с которым факт обращения налогоплательщика в суд с иском на решение о признании суммы налогового обязательства сразу влечет возникновение у него обязательства оплатить данную сумму (было заменено по инициативе Президента Украины на «несогласовнное решение до дня обретения судебным решением законной силы»), содержалась норма о том, что начисленное, удержанное налоговым агентом налоговое обязательство не подлежит обжалованию, что ограничивало конституционное право лица на защиту своих прав любыми не запрещенными законом средствами, в определенных случаях документальные и фактические проверки могли производиться без издания приказа руководителя контролирующего органа и ограничивалось право налогоплательщика оплучить копию такого приказа, что, естественно, значительно ограничивало право налогоплательщика на судебное обжалование решений о проведении проверки, вводились нормы о приостановлении органами государственной налоговой службы документальных выездных проверок большого налогоплательщика на общий срок, не превышающий 30 робочих дней, что могло усложнить процесс возмещения НДС и уменьшить оборотные средства предприятий.
Отдельной Главой 6 Раздела II НК осуществляется законодательная регламентация погашения налогового долга налогоплательщиков. К данной главе НК Украины возникали вопросы относительно возможности наложения органами государственной налоговой службы административного ареста имущества на срок до 96 часов, без учета того, что некоторые виды имущества, на которое может быть наложен арест, могут использоваться в производственной или хозяйственной деятельности, что может привести к блокировке предпринимательской деятельности. Также создавались основания для необоснованного продления срока административного ареста по обращению руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы в суд до принятия судом окончательного решения, набравшего законной силы. Однако, даже с учетом поправок, внесенных по инициативе Президента 96-часовой срок административного ареста по решению руководителя контролирующего органа сохранен, что может в отдельных случаях причинить значительный ущерб осуществляемой предпринимательской деятельности.
Также отдельной Главой 7 Раздела II НК Украины урегулированы вопросы применения международных договоров и погашения налогового долга по запросам компетентных органов иностранных государств. И, наконец, отдельными Главами 8 и 9 Раздела II НК Украины регламентируются вопросы ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов и их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов за противоправные деяния (действия или бездеятельность), которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований налогового законодательства и вопросы начисления пени за нарушение сроков погашения согласованного денежного обязательства.
Раздел III НК Украины именуется «Налог на прибыль предприятий» и, соответственно, регламентирует вопросы связанные с налогообложением прибыли предприятий. Поскольку в рамках данной статьи нет возможности дать полную и исчерпывающую характеристику особенностей налогообложения прибыли предприятий вышеуказанным налогом, укажем, что основными новеллами Раздела III НК Украины является поэтапное снижение ставки налога прибыль предприятий до 16 % и введение нулевой ставки налога на прибыль для ряда видов хозяйственной деятельности. Так, снижение ставки налога на прибыль до 16 %, предусмотренное ст. 151 НК Украины с учетом положений п. 10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», а именно - 2011 год - 23 %, 2012 - 21 %, 2013 - 19 %, 2014 - 16 %. На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года вводится нулевая става налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде наростающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, пребывающих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленны законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев:
Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученный от предоставления образовательных услуг и прибыль предприятий учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномачивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары. Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций. Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.
Раздел IV НК Украины регулирует налогообложение доходов физических лиц и носит соответствующее название «Налог на доходы физических лиц». Общая ставка НДФЛ составит 15 % для лиц с ежемесячным доходом до 10 минимальных заработных плат и 17 % для лиц с ежемесячным доходом свыше 10 минимальных заработных плат. Отличительными особенностями данного раздела является введение 5 % ставки налога на доходы физических лиц, при условии, что такой доход начислен как процент на текущий или депозитный банковский счет, процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату, процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе, доход, который выплачивается компанией, управляющей активами инситута общего инвестирования, на размещенные активы в соответствие с законом, доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам), доход в виде процентов (дисконта), полученный собственником облигации от их эмитента, доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком вследствие выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов, доходы в виде дивидендов и доходы в других случаях, прямо определенных нормами раздела НК Украины, регламентирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц. Введение налогообложения доходов, полученных от банковских депозитов и выплаченных компаниями, управляющими активами , на наш взгляд, может окончательно подорвать доверие к данным институтам.
Раздел V НК Украины регламентирует вопросы взымания такого налога как налог на добавленную стоимость (НДС). Основными нововведениями даного раздела НК Украины является снижение ставки НДС до 17 % (с 1 января 2014 года), при существующих на сегодняшний день 20 %, освобождение от уплаты НДС значительного числа субъектов хозяйствования (в том числе производителей легкой промышленности, авиастроителей и т.п.) и автоматическое возмещение НДС за счет средств государственного бюджета.
Раздел VI НК Украины освещает вопросы уплаты налогоплательщиками акцизного налога, плательщиками которого являются производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, субъекты хозяйствования и физические лица импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Украины, лица, реализовывающие конфискованные подакцизные товары, подакцизные товары признаные бесхозными и подакцизные товары, перешедшие на законных основаниях в собственность государства и т.п. К подакцизным товарам относятся спирт этиловый и иные спиртовые дистиляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, нефтепродукты, скрапленный газ, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы, полуприцепы, мотоциклы. Для налогообложения подакцизных товаров применяются адвалорные, специфические и адвалорные и специфические одновременно ставки налога. Необходимо сказать, что ставки акцизного налога, утвержденные НК Украины, значительно превышают существующие на сегодняшний день, что, несомненно, повлечет увеличение стоимости подакцизных товаров и, автоматически, общий рост цен на товары и услуги.
Раздел VII НК Украины регламентирует взымание сбора за первую регистрацию транспортного средства. По существу, в соответствии с положениями НК Украины транспортный сбор будет взиматься только при первой регистрации транспортного средства, тогда как на сегодняшний день он взимается при регистрации, перерегистрации и прохождении очередного технического осмотра, что на наш взгляд, является существенным подарком автолюбителям. При этом ставки сбора за первую регистрацию транспортного средства в НК Украины значительно увеличены.
Раздел VIII НК Украины регулирует вопросы уплаты экологического налога, который призван заменить сбор за загрязнение окружающей среды и будет взиматься с загрязняющих окружающую среду предприятий, учреждений, организаций, транспортных средств и т.п.
Раздел IX НК Украины осуществляет нормативное регулирование вопросов взимания рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и амиака территорией Украины. В Разделе X НК Украины, в свою очередь, регламентируются аспекты уплаты рентных платежей за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине, а Раздел XI НК Украины - платы за пользование недрами. Содержание данных разделов не содержит существенных отличий от норм, действующих на сегодняшний день, за исключением увеличения ставок данных сборов.
Раздел XII НК Украины регламентирует местные налоги и сборы. Единственным местным налогом является налог на недвижимость, также вызвавший немало протестов. В окончательном варианте НК Украины установлено налогообложение квартир от 120 кв. метров и жилых домов от 250 кв.метров. Ставки налога на недвижимость устанавливаются местными ораганами власти, при этом в НК Украины содержится ограничение, указывающее, что для квартир общей площадью до 240 кв. метров и жилых домов, площадь которых не превышает 500 кв. метров, ставки налога не могут превышать 1 процент размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода, а для квартир, общая площадь которых превышает 240 кв. метров и жилых домов, общая площадь которых превышает 500 кв. метров, ставка налога составляет 2,7 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода. Разделом XII НК Украины устанавливается сбор за места для парковки транспортных средств, плательщиками которого являются юридические лица, их филии, физические лица - предприниматели, которые в соответствие с решением местного совета организовывают и проводят деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках. Налогообложению данным сбором подлежат площади земельных участков, отведенные для парковки, а также площади комунальных гаражей, стоянок, паркингов, которые построены за счет средств местного бюджета. Ставки данного сбора составляют от 0,03 до 0,15 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года за 1 квадратный метр площади земельного участка, отведенного для организации и ведения соответствующей деятельности. Также данным разделом НК Украины устанавливается сбор за ведение некоторых видов предпринимательской деятельности, уплачиваемый за получение торговых патентов при осуществлении торговой деятельности в пунктах продажи товаров, деятельности по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, определенным КМУ, торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты, деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей). Отдельным видом местных сборов, установленным разделом XII НК Украины, является туристический сбор, взимаемый за получение (потребление) физическими лицами услуг по временному проживанию (ночевке) с обязательством покинуть место пребывания в указанный срок.
Разделом XIII НК Украины, именуемом «Плата за землю», урегулированы вопросы налогообложения земельных участков. Даным разделом предусмотрено снижение ставок налога за земли малых населеных пунктов, несколько изменяется система налоговых льгот по плате за землю (в частности, освобождаются от платы за землю семьи, в которых трое и более детей), определяются общие правила определения размера арендной платы за земельные участки вне зависимости от форм собственности и запрет на установление платы за субаренду, превышающую размер арендной платы, впервые на законодательном уровне закрепляется коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель.
Раздел XIV НК Украины регулирует специальные налоговые режимы. В частности, даным разделом предполагалось значительное изменение упрощенной системы налогообложения, увеличение ставок единого налога, отмена единого налога для юридических лиц и введение кассовых аппаратов для предпринимателей, работающих на упрощенной системе. Все это вызвало многочисленные протесты со стороны малого и среднего бизнеса и в результате в окончательном тексте НК Украины была исключена Глава I Раздела XIV НК Украины и до принятия отдельного Закона Украины, регламентирующего упрощенную систему налогообложения, действует Указ Президента Украины от 03.07.1998 № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Таким образом, пока остается в действии существующая на сегодня упрощенная система налогообложения.
Глава 2 Раздела XIV НК Украины регламентирует вопросы взимания фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), который является общегосударственным и применяется наряд с общей системой налогообложения на выбор сельскохозяйственных товаропроизводителей. В НК Украины сохранен статус плательщика ФСН, как юридического лица, критерий определения суммы ФСН (75 % общей суммы валового дохода должны составлять доходы полученны от реализации продукции сельского и рыбоводческого хозяйства), упорядочены ставки ФСН (для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,15 % от их денежной оценки, для многолетних насаждений - 0,09 %, для земель водного фонда, используемые рыбоводческими, рыбными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах - 0,45 % денежной оценки единицы площади пашни по областям и АР Крым), уменьшены ставки налога для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в горных зонах и на полесских территориях, введена норма о освобождении от необходимости выполнения требования о 75 % доли сельскохозяйственного товаропроизводства в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств.
Еще одним специальным режимом налогообложения является сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками (Глава 3 Раздела XIV НК Украины). Нормативное регулирование данного сбора не претерпело существенных изменений по отношению к действующему на сегодняшний день законодательству, статус налогоплательщиков, база налогообложения, ставки сбора сохранены, поэтому, не считаем целесообразным останавливаться на характеристике этого сбора в рамках данной статьи отдельно. Главой 4 Раздела XIV НК Украины регулируются вопросы использования такого специального режима налогообложения как сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности, который также не был существенно изменен.
Раздел XV НК Украины регламентирует использование сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины, плательщиками которого являются общие пользователи радиочастотного ресурса Украины, определенные законодательством о радиочастотном ресурсе, которые пользуются радиочастотным ресурсом Украины в рамках выделенной части полос радиочастот общего пользования на законных основаниях, кроме специальных пользователей, перечень которых определяется законодательством о радиочастотном ресурсе и радиоаматоров. Существенных отличий от регламентации «радиочастотного сбора» в действующем законодательстве нормы НК Украины не содержат, за исключением введения ежегодной индексации.
Раздел XVI НК Украины именуется «Сбор за специальное использование воды», Раздел XVII НК Украины - «Сбор за специальное использование лесных ресурсов». В НК Украины не содержится существенных изменений порядка взимания платы за спецводопользование, использование лесных ресурсов, водных живых ресурсов и объектов животного мира, кроме того, что порядок взыскания этих платежей будет определяться на законодательном уровне, тогда как на сегодняшний день осуществлялось на уровне КМУ. В НК предусмотрено применение абсолютных нормативов с последовательной их ежегодной индексацией по сборам за специальное водопользование, использование лесных ресурсов, водных живых ресурсов и объектов животного мира. Предусмотрено расширение объекта налогообложения по сбору за спецводопользование по внедрению норматива на использование морской воды для производственных целей.
Раздел XVIII НК Украины регламентирует особенности налогообложения налогоплательщиков в условиях действия соглашения о распределении продукции, которым устанавливается порядок налогообложения инвестора во время выполнения соглашения о распределении продукции, особенности уплаты налога на прибыль, НДС, особенности взимания платы за недропользование для добычи полезных ископаемых, особенности осуществления контроля за выполнением соглашения о распределении продукции и закрепляет определенные гарантии в случае внесения изменений в налоговое законодательство.
Раздел XIX НК Украины именуется «Окончательные и переходные положения» и содержит ряд норм, регламентирующих механизмы вступления НК Украины в действия и введения налогов и сборов, предусмотренных им.
Необходимо сказать, что принятие НК Украины, на наш взгляд, является позитивной тенденцией, хотя бы уже потому, что впервые в Украине принят кодифицированный акт, регламентирующий одну из наиболее чувствительных тем бизнеса - налогообложение. Несмотря на ряд недостатков, содержащихся в нормах НК Украины, в целом с учетом предложений Президента Украины, внесенных в окончательный текст кодекса, налоговое законодательство Украины выглядит достаточно сбалансированно и создает хорошее основание для проведения дальнейших экономических реформ, обеспечивая поэтапное снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, вводя «налоговые каникулы» для целого ряда видов хозяйственной деятельности. Тем не менее, учитывая, что Президент Украины поставил задачу в ближайшем будущем реформировать систему упрощенного налогообложения и депутаты готовят ряд законопроектов, направленных на изменение системы администрирования налогообложения, ставить точку в реформе налогового законодательства еще рано.
27.12.2010 12:31
Общий обзор Налогового кодекса Украины
Віктор Мороз
Керуючий Партнер адвокатського об'єднання "Suprema Lex"
Анализ одного из наиболее актуальных нормативно-правовых актов 2010 года
3 декабря 2010 года президент Украины В.Ф. Янукович подписал Налоговый кодекс Украины, опубликованный 4 декабря 2010 года в газете Голос Украины и вступающий в действие с 1 января 2011 года. Данная статья посвящена общему обзору положений первого кодифицированного нормативно-правового акта в сфере налогового законодательства в Украине - Налогового кодекса Украины (далее НК Украины).НК Украины состоит из ХIX разделов, более трехсот статей и окончтательных и переходных положений. Основной задачей данного нормативно-правового акта является регламентация отношений, возникающих в сфере налогообложения, в частности, установление исчерпывающего перечня налогов и сборов, которые взымаются в Украине и порядок их администрования, правосубъектность участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков и контролирующих органов), а также ответственность за нарушения налогового законодательства.
Раздел I НК Украины именуется «Общие положения» и устанавливает сферу действия НК Украины, указывая, что нормы кодекса распространяются на налоговые и таможенные правоотношения, за исключением вопросов погашения налоговых обязательств или взыскания налогового долга с лиц, на которых распространяются судебные процедуры, определенные Законом Украины «О возобновлении платоспособности должника или признания его банкротом», с банков, на которые распространяются нормы раздела V ЗУ «О банках и банковской деятельности», и погашения обязательств по выплате страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование.
Также позитивным, на наш взгляд, является определение на уровне НК Украины системы налогового законодательства Украины, обязательство контролирующих органов предоставлять консультационные и налоговые разъяснения, а также порядок изменения налогового законодательства исключительно путем внесения изменений в НК Украины.
Кроме того, Разделом I НК Украины устанавливаются основные принципы налогового законодательства Украины, относя к ним всеобщность налогообложения, равенство всех налогоплательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации, неотвратимость наступления определенной законом ответственности в случае нарушения налогового законодательства, презумпцию правомерности решений налогоплательщика в случае когда норма закона или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы различных законов или различных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, впоследствие чего есть возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, принцип фискальной достаточности, принцип социальной справедливости, принцип экономичности налогообложения, принцип стабильности, принцип равномерности и удобства оплаты, единый подход к установлению налогов и сборов, установление исключительного перечня общегосударственных, местных налогов и сборов на уровне НК Украины и иные принципы. Также закреплено в НК Украины и то, что понятия, термины, правила и положения, содержащиеся в нем имеют приоритет перед положениями иных нормативно-правовых актов.
Кроме того, Разделом I НК Украины даются определения налогу и сбору, налоговой системы Украины, указываются элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, база налогообложения, ставка налога, порядок расчета налога, налоговый период, срок и порядок оплаты налога, срок и порядок подачи отчетности о расчете и уплате налога), возможность использования налоговых льгот, устанавливается диференциация налогов и сборов на общегосударственные и местные. Так, к общегосударственным налогам и сборам НК Украины относит налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), акцизный налог, сбор за первую регистрацию транспортного средства, экологический налог, рентную плату за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и амиака территорией Украины, рентную плату за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине, плату за недропользование, плату за землю, сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины, сбор за специальное использование воды, сбор за специальные использование лесных ресурсов, фиксированный сельскохозяйственный налог, сбор на развитие виноградарства, садоводчества и хмелярства (применяется до 31.12.2014 г.), пошлину, сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками, сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности. К местным налогам и сборам, в свою очередь, НК Украины относит налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, единый налог, сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, сбор за места для парковки транспортных средств, туристический сбор. Кроме того, НК Украины предусмотрена возможность установления и применения систем мер, определеяющих особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующий субъектов - специальных налоговых режимов, что при правильном применении, на наш взгляд, может возродить перспективные сектора украинской экономики.
Устанавливаются Разделом I НК Украины и полномочия Верховного Совета Украины, Верховного Совета Автономной Республики Крым, сельских, поселковых и городских советов относительно налогов и сборов, а также содержится ряд норм, направленных на устранение двойного налогообложения.
Одним из основных плюсов НК Украины, на наш взгляд, является, содержащаяся в статье 14 НК Украины, единая терминосистема налогового законодательства, дающая определение понятиям использующимся в тексте НК и других нормативно-правовых актах, выведенная на уровень основного нормативно-правого акта налогового законодательства - НК Украины.
В Разделе I НК Украины дается определение плательщика налога и указываются его обязанности и права, а также определяются лица, которые являются налоговыми агентами и представители налогоплательщика, а также права и обязанности контролирующих органов.
Немало нареканий и вопросов вызвало расширение прав и обязанностей контролирующих органов, которое могло бы привести к нарушению, гарантированных Конституцией Украины прав налогоплательщиков. Тем не менее, Президент Украины внес ряд предложений, которые были внесены в текст НК Украины и окончательный текст кодекса содержит более сбалансированную систему прав и обязанностей контролирующих органов. Так, в частности, Президентом Украины поставлено под сомнение закрепление на уровне НК Украины права контролирующих обращаться в суд с целью признания договоров, выполнение которых связано с налогообложением, недействительными или ничтожными, а также обязанность налогоплательщика давать пояснения по вопросам налогообложения во время проведения проверки, как противоречащую ст. 63 Конституции Украины, которая освобождает лицо от ответственности за отказ давать пояснения относительно себя, членов семьи или близких родственников. Кроме того, поправки, предложенные Президентом Украины и реализованные в НК Украины направлены на четкое урегулирование всего комплекса вопросов ответственности сотрудников контролирующих органов и предусматривают ответственность за нарушение прав налогоплательщиков. Хотя, на наш взгляд, возмещение ущерба, причиненного неправомерными действиями должностных лиц контролирующих органов, за счет средств государственного бюджета значительно усложняет такое возмещение и делает его неопределенным во времени.
Определяются в Разделе I НК Украины также объект, база и ставка налогообложения, налоговые льготы и сроки оплаты налогов и сборов, а также дается общая характеристика налогового периода и налогового обязательства, методы определения и порядок применения обычных цен.
Раздел II НК Украины регламентирует вопросы администрирования налогов и сборов, порядок контроля за соблюдением требований налогового или иного законодательства в случаях, когда осуществеление такого контроля возложено на контролирующие органы. В даном разделе дается определение контролирующих органов, регулируются вопросы их взаимодействия с налогоплательщиками (переписка), условия возврата ошибочно и/или чрезмерно уплаченных денежных обязательств, требования к подтверждению данных, определенных в налоговой отчетности, содержится понятие налогового адреса, регламентируются вопросы составления и подачи налоговой отчетности, возможность внесения изменений в налоговую отчетность. Кроме того, даным разделом НК Украины регламентируются аспекты разъяснительной работы контролирующих органов, при этом устанавливается индивидуальность налоговых консультаций. Отдельной Главой 4 Раздела II НК Украины регламентируются вопросы определения сумм налоговых и/или денежных обязательств налогоплательщика, порядок их оплаты и обжалование решений контролирующих органов. Главой 5 урегулированы вопросы налогового контроля и учета налогоплательщиков, вопросы информационно-аналитического обеспечения деятельности органов государственной налоговой службы, аспекты проведения проверок. Содержание норм НК Украины, регламентирующих процедуры проведения налоговых проверок также вызвало немало критики со стороны предпринимателей и Президент Украины внес ряд предложений, которые нашли свое отображение в окончательном тексте НК. Так, ограничивалось право налогоплательщика на обжаловаие обвинения в уклонении от уплаты налогов по результатам проверки, вводилось правило, в соответствии с которым факт обращения налогоплательщика в суд с иском на решение о признании суммы налогового обязательства сразу влечет возникновение у него обязательства оплатить данную сумму (было заменено по инициативе Президента Украины на «несогласовнное решение до дня обретения судебным решением законной силы»), содержалась норма о том, что начисленное, удержанное налоговым агентом налоговое обязательство не подлежит обжалованию, что ограничивало конституционное право лица на защиту своих прав любыми не запрещенными законом средствами, в определенных случаях документальные и фактические проверки могли производиться без издания приказа руководителя контролирующего органа и ограничивалось право налогоплательщика оплучить копию такого приказа, что, естественно, значительно ограничивало право налогоплательщика на судебное обжалование решений о проведении проверки, вводились нормы о приостановлении органами государственной налоговой службы документальных выездных проверок большого налогоплательщика на общий срок, не превышающий 30 робочих дней, что могло усложнить процесс возмещения НДС и уменьшить оборотные средства предприятий.
Отдельной Главой 6 Раздела II НК осуществляется законодательная регламентация погашения налогового долга налогоплательщиков. К данной главе НК Украины возникали вопросы относительно возможности наложения органами государственной налоговой службы административного ареста имущества на срок до 96 часов, без учета того, что некоторые виды имущества, на которое может быть наложен арест, могут использоваться в производственной или хозяйственной деятельности, что может привести к блокировке предпринимательской деятельности. Также создавались основания для необоснованного продления срока административного ареста по обращению руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы в суд до принятия судом окончательного решения, набравшего законной силы. Однако, даже с учетом поправок, внесенных по инициативе Президента 96-часовой срок административного ареста по решению руководителя контролирующего органа сохранен, что может в отдельных случаях причинить значительный ущерб осуществляемой предпринимательской деятельности.
Также отдельной Главой 7 Раздела II НК Украины урегулированы вопросы применения международных договоров и погашения налогового долга по запросам компетентных органов иностранных государств. И, наконец, отдельными Главами 8 и 9 Раздела II НК Украины регламентируются вопросы ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов и их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов за противоправные деяния (действия или бездеятельность), которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований налогового законодательства и вопросы начисления пени за нарушение сроков погашения согласованного денежного обязательства.
Раздел III НК Украины именуется «Налог на прибыль предприятий» и, соответственно, регламентирует вопросы связанные с налогообложением прибыли предприятий. Поскольку в рамках данной статьи нет возможности дать полную и исчерпывающую характеристику особенностей налогообложения прибыли предприятий вышеуказанным налогом, укажем, что основными новеллами Раздела III НК Украины является поэтапное снижение ставки налога прибыль предприятий до 16 % и введение нулевой ставки налога на прибыль для ряда видов хозяйственной деятельности. Так, снижение ставки налога на прибыль до 16 %, предусмотренное ст. 151 НК Украины с учетом положений п. 10 раздела XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения», а именно - 2011 год - 23 %, 2012 - 21 %, 2013 - 19 %, 2014 - 16 %. На период с 1 января 2011 по 1 января 2016 года вводится нулевая става налога на прибыль для налогоплательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном налоговом периоде наростающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) сотрудников, пребывающих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее, чем две установленны законодательством минимальные заработные платы, и которые соответствуют одному из таких критериев:
- созданы в устанолвенном законом порядке после 1 января 2011 года;
- действующие, у которых на протяжении трех последовательных предыдущих лет (или на протяжении всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в суме, не превышающей трех миллионов гривен, и у которых среднеучетное количество сотрудников на протяжении этого периода не превышало 20 лиц;
- которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления НК Украины в действие и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 миллиона гривен и среднеучетное количество сотрудников составляло до 50 лиц.
Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученный от предоставления образовательных услуг и прибыль предприятий учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномачивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары. Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций. Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.
Раздел IV НК Украины регулирует налогообложение доходов физических лиц и носит соответствующее название «Налог на доходы физических лиц». Общая ставка НДФЛ составит 15 % для лиц с ежемесячным доходом до 10 минимальных заработных плат и 17 % для лиц с ежемесячным доходом свыше 10 минимальных заработных плат. Отличительными особенностями данного раздела является введение 5 % ставки налога на доходы физических лиц, при условии, что такой доход начислен как процент на текущий или депозитный банковский счет, процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату, процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе, доход, который выплачивается компанией, управляющей активами инситута общего инвестирования, на размещенные активы в соответствие с законом, доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам), доход в виде процентов (дисконта), полученный собственником облигации от их эмитента, доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком вследствие выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов, доходы в виде дивидендов и доходы в других случаях, прямо определенных нормами раздела НК Украины, регламентирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц. Введение налогообложения доходов, полученных от банковских депозитов и выплаченных компаниями, управляющими активами , на наш взгляд, может окончательно подорвать доверие к данным институтам.
Раздел V НК Украины регламентирует вопросы взымания такого налога как налог на добавленную стоимость (НДС). Основными нововведениями даного раздела НК Украины является снижение ставки НДС до 17 % (с 1 января 2014 года), при существующих на сегодняшний день 20 %, освобождение от уплаты НДС значительного числа субъектов хозяйствования (в том числе производителей легкой промышленности, авиастроителей и т.п.) и автоматическое возмещение НДС за счет средств государственного бюджета.
Раздел VI НК Украины освещает вопросы уплаты налогоплательщиками акцизного налога, плательщиками которого являются производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, субъекты хозяйствования и физические лица импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Украины, лица, реализовывающие конфискованные подакцизные товары, подакцизные товары признаные бесхозными и подакцизные товары, перешедшие на законных основаниях в собственность государства и т.п. К подакцизным товарам относятся спирт этиловый и иные спиртовые дистиляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, нефтепродукты, скрапленный газ, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы, полуприцепы, мотоциклы. Для налогообложения подакцизных товаров применяются адвалорные, специфические и адвалорные и специфические одновременно ставки налога. Необходимо сказать, что ставки акцизного налога, утвержденные НК Украины, значительно превышают существующие на сегодняшний день, что, несомненно, повлечет увеличение стоимости подакцизных товаров и, автоматически, общий рост цен на товары и услуги.
Раздел VII НК Украины регламентирует взымание сбора за первую регистрацию транспортного средства. По существу, в соответствии с положениями НК Украины транспортный сбор будет взиматься только при первой регистрации транспортного средства, тогда как на сегодняшний день он взимается при регистрации, перерегистрации и прохождении очередного технического осмотра, что на наш взгляд, является существенным подарком автолюбителям. При этом ставки сбора за первую регистрацию транспортного средства в НК Украины значительно увеличены.
Раздел VIII НК Украины регулирует вопросы уплаты экологического налога, который призван заменить сбор за загрязнение окружающей среды и будет взиматься с загрязняющих окружающую среду предприятий, учреждений, организаций, транспортных средств и т.п.
Раздел IX НК Украины осуществляет нормативное регулирование вопросов взимания рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и амиака территорией Украины. В Разделе X НК Украины, в свою очередь, регламентируются аспекты уплаты рентных платежей за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине, а Раздел XI НК Украины - платы за пользование недрами. Содержание данных разделов не содержит существенных отличий от норм, действующих на сегодняшний день, за исключением увеличения ставок данных сборов.
Раздел XII НК Украины регламентирует местные налоги и сборы. Единственным местным налогом является налог на недвижимость, также вызвавший немало протестов. В окончательном варианте НК Украины установлено налогообложение квартир от 120 кв. метров и жилых домов от 250 кв.метров. Ставки налога на недвижимость устанавливаются местными ораганами власти, при этом в НК Украины содержится ограничение, указывающее, что для квартир общей площадью до 240 кв. метров и жилых домов, площадь которых не превышает 500 кв. метров, ставки налога не могут превышать 1 процент размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода, а для квартир, общая площадь которых превышает 240 кв. метров и жилых домов, общая площадь которых превышает 500 кв. метров, ставка налога составляет 2,7 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода. Разделом XII НК Украины устанавливается сбор за места для парковки транспортных средств, плательщиками которого являются юридические лица, их филии, физические лица - предприниматели, которые в соответствие с решением местного совета организовывают и проводят деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках. Налогообложению данным сбором подлежат площади земельных участков, отведенные для парковки, а также площади комунальных гаражей, стоянок, паркингов, которые построены за счет средств местного бюджета. Ставки данного сбора составляют от 0,03 до 0,15 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года за 1 квадратный метр площади земельного участка, отведенного для организации и ведения соответствующей деятельности. Также данным разделом НК Украины устанавливается сбор за ведение некоторых видов предпринимательской деятельности, уплачиваемый за получение торговых патентов при осуществлении торговой деятельности в пунктах продажи товаров, деятельности по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, определенным КМУ, торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты, деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей). Отдельным видом местных сборов, установленным разделом XII НК Украины, является туристический сбор, взимаемый за получение (потребление) физическими лицами услуг по временному проживанию (ночевке) с обязательством покинуть место пребывания в указанный срок.
Разделом XIII НК Украины, именуемом «Плата за землю», урегулированы вопросы налогообложения земельных участков. Даным разделом предусмотрено снижение ставок налога за земли малых населеных пунктов, несколько изменяется система налоговых льгот по плате за землю (в частности, освобождаются от платы за землю семьи, в которых трое и более детей), определяются общие правила определения размера арендной платы за земельные участки вне зависимости от форм собственности и запрет на установление платы за субаренду, превышающую размер арендной платы, впервые на законодательном уровне закрепляется коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель.
Раздел XIV НК Украины регулирует специальные налоговые режимы. В частности, даным разделом предполагалось значительное изменение упрощенной системы налогообложения, увеличение ставок единого налога, отмена единого налога для юридических лиц и введение кассовых аппаратов для предпринимателей, работающих на упрощенной системе. Все это вызвало многочисленные протесты со стороны малого и среднего бизнеса и в результате в окончательном тексте НК Украины была исключена Глава I Раздела XIV НК Украины и до принятия отдельного Закона Украины, регламентирующего упрощенную систему налогообложения, действует Указ Президента Украины от 03.07.1998 № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Таким образом, пока остается в действии существующая на сегодня упрощенная система налогообложения.
Глава 2 Раздела XIV НК Украины регламентирует вопросы взимания фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), который является общегосударственным и применяется наряд с общей системой налогообложения на выбор сельскохозяйственных товаропроизводителей. В НК Украины сохранен статус плательщика ФСН, как юридического лица, критерий определения суммы ФСН (75 % общей суммы валового дохода должны составлять доходы полученны от реализации продукции сельского и рыбоводческого хозяйства), упорядочены ставки ФСН (для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,15 % от их денежной оценки, для многолетних насаждений - 0,09 %, для земель водного фонда, используемые рыбоводческими, рыбными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах - 0,45 % денежной оценки единицы площади пашни по областям и АР Крым), уменьшены ставки налога для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в горных зонах и на полесских территориях, введена норма о освобождении от необходимости выполнения требования о 75 % доли сельскохозяйственного товаропроизводства в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств.
Еще одним специальным режимом налогообложения является сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками (Глава 3 Раздела XIV НК Украины). Нормативное регулирование данного сбора не претерпело существенных изменений по отношению к действующему на сегодняшний день законодательству, статус налогоплательщиков, база налогообложения, ставки сбора сохранены, поэтому, не считаем целесообразным останавливаться на характеристике этого сбора в рамках данной статьи отдельно. Главой 4 Раздела XIV НК Украины регулируются вопросы использования такого специального режима налогообложения как сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности, который также не был существенно изменен.
Раздел XV НК Украины регламентирует использование сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины, плательщиками которого являются общие пользователи радиочастотного ресурса Украины, определенные законодательством о радиочастотном ресурсе, которые пользуются радиочастотным ресурсом Украины в рамках выделенной части полос радиочастот общего пользования на законных основаниях, кроме специальных пользователей, перечень которых определяется законодательством о радиочастотном ресурсе и радиоаматоров. Существенных отличий от регламентации «радиочастотного сбора» в действующем законодательстве нормы НК Украины не содержат, за исключением введения ежегодной индексации.
Раздел XVI НК Украины именуется «Сбор за специальное использование воды», Раздел XVII НК Украины - «Сбор за специальное использование лесных ресурсов». В НК Украины не содержится существенных изменений порядка взимания платы за спецводопользование, использование лесных ресурсов, водных живых ресурсов и объектов животного мира, кроме того, что порядок взыскания этих платежей будет определяться на законодательном уровне, тогда как на сегодняшний день осуществлялось на уровне КМУ. В НК предусмотрено применение абсолютных нормативов с последовательной их ежегодной индексацией по сборам за специальное водопользование, использование лесных ресурсов, водных живых ресурсов и объектов животного мира. Предусмотрено расширение объекта налогообложения по сбору за спецводопользование по внедрению норматива на использование морской воды для производственных целей.
Раздел XVIII НК Украины регламентирует особенности налогообложения налогоплательщиков в условиях действия соглашения о распределении продукции, которым устанавливается порядок налогообложения инвестора во время выполнения соглашения о распределении продукции, особенности уплаты налога на прибыль, НДС, особенности взимания платы за недропользование для добычи полезных ископаемых, особенности осуществления контроля за выполнением соглашения о распределении продукции и закрепляет определенные гарантии в случае внесения изменений в налоговое законодательство.
Раздел XIX НК Украины именуется «Окончательные и переходные положения» и содержит ряд норм, регламентирующих механизмы вступления НК Украины в действия и введения налогов и сборов, предусмотренных им.
Необходимо сказать, что принятие НК Украины, на наш взгляд, является позитивной тенденцией, хотя бы уже потому, что впервые в Украине принят кодифицированный акт, регламентирующий одну из наиболее чувствительных тем бизнеса - налогообложение. Несмотря на ряд недостатков, содержащихся в нормах НК Украины, в целом с учетом предложений Президента Украины, внесенных в окончательный текст кодекса, налоговое законодательство Украины выглядит достаточно сбалансированно и создает хорошее основание для проведения дальнейших экономических реформ, обеспечивая поэтапное снижение налоговой нагрузки на налогоплательщиков, вводя «налоговые каникулы» для целого ряда видов хозяйственной деятельности. Тем не менее, учитывая, что Президент Украины поставил задачу в ближайшем будущем реформировать систему упрощенного налогообложения и депутаты готовят ряд законопроектов, направленных на изменение системы администрирования налогообложения, ставить точку в реформе налогового законодательства еще рано.
PRAVOTODAY
Якщо Ви помітили орфографічну помилку, виділіть її мишею і натисніть Ctrl+Enter.
Останні записи
- Неконкретність вимог податкового органу для розблокування податкових накладних Євген Морозов 19:05
- МВФ і пенсії Андрій Павловський 11:49
- Різниця податкового боргу від безнадійного податкового боргу Євген Морозов вчора о 15:33
- Маастрихтський договір: початок нової ери в історії Європи Юрій Гусєв вчора о 14:03
- Воєнний час і майно: чи можна захистити власність від вилучення? Світлана Приймак вчора о 12:56
- Вчимося та вчимо дітей: постановка цілей та планування Інна Бєлянська вчора о 11:33
- Інноваційний дизайн для медичних закладів: комфорт та екологічність Алеся Карнаухова вчора о 11:02
- Використання фотографій для навчання штучного інтелекту: німецький судовий прецедент Олександр Мисенко вчора о 10:29
- Відсутність штатного закупівельника в ЗСУ: втрачені можливості для забезпечення армії Євгеній Сільверстов вчора о 10:24
- Як встановити факт позбавлення особистої свободи внаслідок війни Дмитро Зенкін 31.10.2024 18:17
- Одеський гамбіт Вербицького – Ткачука Євген Магда 31.10.2024 16:45
- Цифрові інновації у соціальному захисті: досвід України Костянтин Кошеленко 31.10.2024 16:41
- Результат камеральної перевірки при розбіжностях між даними ЄРПН і у декларації Євген Морозов 31.10.2024 15:30
- Як Єдина інформаційна система змінить соціальну сферу України Світлана Приймак 31.10.2024 14:24
- Чому варто інвестувати в житло в Україні Раміль Мехтієв 31.10.2024 08:57
Топ за тиждень
Популярне
-
Німеччина визнала провал програми працевлаштування українців: допомогли з роботою менш як 1%
Бізнес 64798
-
Німеччина могла б уникнути спаду економіки, якби працівники рідше брали лікарняний – FT
Бізнес 26938
-
У Києві збираються побудувати нову вулицю за 1,56 млрд грн
Бізнес 8655
-
На ринку продажів нових автомобілів в Україні змінився лідер: Toyota втратила позиції
Бізнес 7903
-
Бізнес-тиждень: Держбюджет-2025, впровадження 5G та підвищення рейтингів українських банків
Бізнес 7009
Контакти
E-mail: [email protected]