В 2012 года G20 (страны большой двадцатки) поручили OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development)
В 2012 года G20 (страны большой двадцатки) поручили OECD (Organisation for Economic Co-operation and Development) разработать план действий по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под (BEPS action plan), который состоял из 15 пунктов. В 2017 году Украина взяла на себя обязательства имплементировать 4 обязательных пункта из плана действий BEPS в национальное законодательство:
Action 5 BEPS — Противодействие «неблагоприятной налоговой практике», принимая во внимание вопросы прозрачности и экономического содержания. Action 6 BEPS — Борьба с недобросовестным использованием договоров об устранении двойного налогообложения. Action 13 BEPS — Оптимизация требований в отношении документирования трансфертного ценообразования и «пострановой отчетности». Action 14 BEPS — Разработка и усовершенствование механизмов решения налоговых споров между государствами.
В июле 2018 года Украина присоединилась к Многосторонней конвенции по имплементации связанных с налоговыми соглашениями мер для предотвращения BEPS (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting). Благодаря вступлению в силу MLI конвенции, Украина сможет внести отображенные в MLI конвенции изменения в действующие договора об избежании двойного налогообложения, которых на данный момент заключено более 70. В случае ратификации MLI конвенции Верховной Радой, Украина сможет выполнить 2 из 4 ранее взятых на себя пунктов плана BEPS, а именно Action 6 и Action 14. Данный способ позволяет значительно ускорить процесс внесения изменений в соглашения об избежании двойного налогообложения так как процесс подписания и ратификации двусторонних соглашений между странами может длиться годами.
Страны подписанты конвенции самостоятельно выбирают какие из статей MLI конвенции они принимают и отправляют эти данные в OECD, которая выступает депозитарием. В случае если между двумя странами совпадают принятые нормы MLI Конвенции, они автоматически применяются к двустороннему соглашению об избежании двойного налогообложения. Проверить какие именно инструменты приняла та или иная страна можно на сайте OECD с помощью инструмента MLI Matching Database. Изменения начнут действовать для Украины после истечения срока в три месяца после того как информация о принятых положениях MLI Конвенции будет передана в OECD (но только после ратификации MLI Конвенции Верховной Радой). На данный момент Украины приняла обязательства имплементировать следующие пункты MLI конвенции: (i) Article 6 | Purpose of a Covered Tax Agreement (ii) Article 7 | Prevention of Treaty Abuse (iii) Article 9 | Capital Gains from Alienation of Shares or Interests of Entities Deriving their Value Principally from Immovable Property (iv) Article 10 | Anti-abuse Rule for Permanent Establishments Situated in Third Jurisdictions (v) Article 12 | Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status through Commissionnaire Arrangements and Similar Strategies (vi) Article 13 | Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status through the Specific Activity Exemptions (vii) Article 14 | Splitting-up of Contracts (viii) Article 15 | Definition of a Person Closely Related to an Enterprise (ix) Article 16 | Mutual Agreement Procedure
Одной из важных норм, к которой присоединилась Украина является Principal Purpose Test (PPT), суть которого состоит в том, что в случае если основной целью осуществления той или иной операции являлось получение налоговых льгот, то налоговые освобождения, указанные в конвенции не будут применяться. При этом, важно чтобы основной целью операции было именно получение налоговых преимуществ. Если, к примеру, компания планирует расширять производство и выбирает юрисдикцию в связи с наличием двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения, то такие действия не являются нарушающими принцип конвенции поскольку основной целью являлось расширение бизнеса и открытие нового производства (как пример).
Таким образом, это довольно таки серьезное изменение, к которому уже сейчас необходимо начинать готовиться, позаботившись о получении необходимых подтверждений, а также пересмотреть используемые корпоративные структуры внеся соответствующие изменения. Кроме того, в дальнейшем планируется присоединение Украины к автоматическому обмену налоговой информацией по стандарту OECD в рамках принятых ранее обязательств, что будет ещё одним существенным изменением и потребует достаточно серьезной подготовки.
