4% на расходы при выплатах роялти по нерезидентам
Всем доброго дня! Продолжаем цикл материалов по договорным и налоговым аспектам дистрибуции программного обеспечения в Украине.
Перейдем к вопросу налоговых ограничений при выплатах роялти нерезидентам.Подпункт 140.1.2 ст.140 НКУ определяет, что при выплатах роялти резидентомУкраины нерезиденту резидент имеет правоотносить на расходы такие роялти в сумме не более 4% дохода (выручки) отреализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизногоналога) за год, который предшествует отчетному. И роялти за компьютерныепрограммы не являются исключением для такого налогового ограничения.
Как применять эти 4%? Берется выручка (без НДС и акцизного налога) запрошлый год, определяется 4% от этой суммы - назовем ее сумма X. Общий объем роялти,выплачиваемый компанией нерезидентам за использование различных объектовинтеллектуальной собственности в текущем году, не должен превышать сумму X– тогда эти роялтиможно в полном объеме отнести на расходы. Если же общая сумма роялтинерезидентам в текущем году превышает сумму Х – то тогда сумму X относим на расходы, аостаток роялти платим за счет прибыли компании. Подчеркну: это ограничениеприменяется только для выплат роялти нерезидентам, если же роялти уплачиваютсярезидентам Украины, то они относятся на расходы в полном объеме.
Для IT-индустрии такое ограничение, конечно, является достаточно болезненным.Большая часть компаний в этой сфере работает с нерезидентами по лицензионным договорам.Естественно, четырехпроцентный порог является для них низким и, соответственно,налоговая нагрузка повышается существенно.
В том же время законодатель сделал исключения из этого ограничения длясферы телевидения и радиовещания, а также для выплат роялти за использованиекинематографических фильмов иностранного производства, музыкальных илитературных произведений.
Учитывая эти исключения, появились мнения, что роялти нерезидентам за ПОтакже можно в полном объеме относить на затраты, поскольку согласно статье 18Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах» компьютерные программы охраняются как литературные произведения.Однако такая точка зрения не учитывает содержание части 3 статьи 8 того жеЗакона, в котором компьютерные программыперечислены как отдельный объект авторского права, наряду с литературнымипроизведениями. И это сильно повышает риск начисления налога на прибыльна роялти за ПО, выплаченное нерезидентув сумме более 4% от выручки прошлого года. Снижать этот риск могутиндивидуальные консультации налоговых органов, выданные согласно статье 52 НКУ.Однако здесь нужно помнить, что индивидуальные консультации освобождаютналогоплательщика только от ответственности – то есть от штрафных санкций, нопри этом в процессе налоговой проверки недоплаченные налоги вполне могут бытьначислены (ст.53 НКУ).
Другой путь, который можно выбрать для отнесения роялти за ПО нерезидентамна расходы в полном объеме – это применение статей о недискриминации международных соглашений обизбежании двойного налогообложения. К примеру, в Соглашении междуПравительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежаниидвойного налогообложения доходов и имущества и предупреждения уклонений отуплаты налогов в пункте 4 Статьи 23 «Недискриминация» указано следующее: «Заисключением случаев, в которых применяются положения статьи 9, пункта 6 статьи11 или пункта 5 статьи 12 настоящего Соглашения, выплаты, производимые предприятием Договаривающегося Государстварезиденту другого Договаривающегося Государства, в целях определенияналогооблагаемой прибыли такого предприятия будут исчисляться на тех же самыхусловиях, на каких они бы выплачивались резиденту первого упомянутогоГосударства.» А ведь когда роялти платится резидентом Украины другомурезиденту Украины, выплата в полному объеме относится на расходы компании, безкаких-либо ограничений! Соответственно, и выплата роялти нерезиденту должна вполном объеме относится на затраты украинского налогоплательщика – учитываяприоритет норм международных договоров над национальным законодательством.
Однако, используя статью о недискриминации, важно помнить о двух аспектах.
Во-первых, при применении статей о недискриминации нужно каждый развнимательно читать нормы соглашения об избежании двойного налогообложения сконкретной страной, поскольку такая норма есть не во всех соглашениях.
Во-вторых, трудно прогнозировать, как отнесется налоговый орган припроверке к применению статьи о недискриминации, поскольку пока нет официальногомнения Государственной налоговой администрации Украины на этот счет и нетсудебной практики по этому вопросу. Возможно, придется доказывать свою правотув суде.
Подводя итоги, отмечу, что наиболее удачным выходом для IT-индустрии из ситуациис четырехпроцентным ограничением стало бы внесение соответствующих изменений впп. 140.1.2 ст.140 НКУ: нужно дополнить перечень исключений компьютернымипрограммами – наряду с музыкальными и литературными произведениями. Ведь IT индустрия являетсяодной из приоритетных направлений развития бизнеса в нашей стране, а значит,нужно создавать благоприятные и понятные условия налогообложения для компаний,работающих в этой сфере!
Последующиематериалы будут посвящены обзору плюсов и минусов различных договорных схемработы в сфере дистрибуции программного обеспечения.
Продолжение следует…
Перепечатка, полное или частичное копирование текста статьи, перевод, размещение статьи или ее переводов на других сайтах и иных интернет-ресурсах, любое другое ее использование без письменного разрешения автора строго запрещены! Нарушение запрета влечет за собой ответственность согласно Закону Украины «Об авторском праве и смежных правах»
- Землі заказника "Лівобережний" у Дніпрі: історія зміни статусу та забудови Павло Васильєв вчора о 22:23
- Пам'яті жертв Другої Світової війни або чому ми не святкуємо! Дмитро Пульмановський вчора о 16:11
- Що робити, коли дії співробітника призвели до фінансових втрат? Олександр Висоцький вчора о 11:13
- Кабальні "угоди Яресько" блокують економічне відновлення України Любов Шпак вчора о 11:09
- Изменения в оформлении отсрочки от мобилизации с 06.05.2025 Віра Тарасенко 07.05.2025 23:36
- Безбар’єрність у лікарнях: чому доступ до медичних послуг виходить за межі пандусів Ігор Ткаченко 07.05.2025 15:10
- Де отримати криптоліцензію у 2025 році? Юлія Барабаш 07.05.2025 12:25
- Як сплачує податки та подає звітність контрольована іноземна компанія (КІК) Сергій Пагер 07.05.2025 09:19
- Тренди світових витрат засобами візуалізації: військо, освіта, охорона здоров’я Христина Кухарук 06.05.2025 19:13
- Як роботодавцю повернути кошти, сплачені працівнику за скасованим рішенням суду Альона Прасол 06.05.2025 14:30
- Чому підприємці бояться виходити на новий рівень і як подолати цей бар’єр? Олександр Висоцький 06.05.2025 14:12
- "Ситник проти України" – чи може справедливість бути упередженою? Дмитро Зенкін 06.05.2025 12:57
- Нові правила подачі заявок на торговельні марки Сергій Барбашин 06.05.2025 11:45
- Суд відмовив у позові до ФОП щодо псування техніки після ремонту Артур Кір’яков 05.05.2025 19:08
- Літо, тераси та куріння: чи є заборона для літніх майданчиків? Олег Сніцар 05.05.2025 17:12
- Регіональні тренди запитів "Відео ШІ" в Україні: піки, спад і соціальні фактори 172
- Літо, тераси та куріння: чи є заборона для літніх майданчиків? 163
- Тренди світових витрат засобами візуалізації: військо, освіта, охорона здоров’я 108
- Чому ми приймаємо нелогічні фінансові рішення? 103
- Кабальні "угоди Яресько" блокують економічне відновлення України 50
-
Господарем параду у Москві стане Сі. Його бультер’єр Путін від безсилля атакує Україну
Думка 11939
-
Брно відправило до України перші подаровані Харкову тролейбуси – фото
Бізнес 10484
-
Чому Путін святкує 9 травня. Справжня історія Другої світової, яку не вчать у Кремлі
8360
-
Правопис без правил: дев'ять дивних винятків, які ми взяли як норму
Життя 6367
-
Психолог назвав фразу, яку часто недооцінюють, але вона шкодить стосункам
Життя 5449