ТЦО. Контролируемость нерезидентов

Эпиграф:

Говорят, Хэмингуэй в детстве тоже был  - офшор…

Офшоры, офшоры, кругом одни офшоры….

(Ну, всего-то одно слово изменила)

Когда принимался «закон о ТЦО» -с ним происходили всякие занятные и удивительные вещи. Одной из таких вещей было преобразование «процентных пунктов» в «проценты». О! Это очень забавное преобразование!! Весь сам ТЦО-закон преподносился под соусом «борьбы с офшорами», в которых остаются все-все наши денежки (т.е. не совсем наши, конечно, а гос-бюджетные). И именно поэтому (да, да –исключительно поэтому!!!) в бюджете Украины –большая дырка, и пенсии пенсионерам платят очень маленькие. Следовательно –срочно нужно принимать ТЦО-закон, который разрушит все офшорные схемы!! – так говорили еще в июне.  

«Антиофшорная направленность» законопроекта прослеживалась до самого конца бурного парламентского обсуждения (кажется, в тот день они еще и водой обливались, и дрались)… Может быть, именно эти обливания воды и вызвали непонятность. Да, вероятно все так и было: просто текст законопроекта залили (какой-то хулиганистый депутат вылил на него целое ведро воды!!). И часть текста оказалась размытой… Надо ж было срочно спасать ситуацию! Впрочем, беды особой не случилось – ведь все точно помнили, что речь шла о «пяти процентах». Текст быстренько восстановили –сейчас даже фамилию «залившего» депутата не вспомнишь… Да и зачем?

И все же разберемся… До предполагаемого «залития» текст антиофшорного закона имел вот такой вид (цитируется по памяти).

операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше процентних пунктів нижче, ніж в Україні,

И планировалось (и рассказывалось с высоких трибун), что закон направлен на «возврат налогов из офшоров»), т.е. корректировку цен по взаимоотношениям с нерезидентами, у которых ставка  налога  на прибыль меньше чем 11 процентов:

(расчет: ставка налога на прибыль в 2014г, как написано в НК - 16%

Минус 5 «процентных пунктов» получается   11 процентов).

И получалось очень логично – корректировки цен по ТЦО применялись к набившему оскомину Кипру да ко всяким банановым Каймановым островам… Очень был правильный законопроект, социально-направленный даже….

А потом в вышеприведенный расчет было внесено две корректировки. Сначала (как мы выяснили, в результате залития) вместо «пяти процентных пунктов» стало «пять процентов». Потом скромно намекнули, что планировавшегося понижения ставки налога на прибыль в 2014-м году –не будет… И получилось, что ТЦО-корректируются операции с нерезидентами, у которых ставка налога на прибыль менее, чем :    19% х0.95 =18,05%.

Кабмин готовит перечень таких нерезидентов . По доброй традиции, закон работает уже 2 месяца, а перечня все никак не сложат…Еще бы, туда ж попали чуть не половина  стран!! Некоторые бухгалтерские издания и аудиторские фирмы составили такой (предполагаемый) перечень. (см., например: http://www.bakertilly.ua/ru/news/id356)

                 В него–среди прочих 90  государств- вошли даже Люксембург, Россия, Швейцария! (по «нижней границе» налоговых ставок). Кто-то прогнозирует что в «оффшорный» список попадет и Германия. Интересные получаются «банановые» республики!

А теперь давайте рассмотрим  два типа «нерезидентных» контролируемых операций-просто сравним. Получается весьма интересно. Итак, к контролируемым операциям относятся, в т.ч.:

39.2.1.1. господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами;…

39.2.1.2. операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), в якій ставка податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсотків нижче, ніж в Україні, або який сплачує податок на прибуток (корпоративний податок) за ставкою на 5 і більше відсотків нижчою, ніж в Україні.

Т.е. контролируемые  операции с нерезидентом могут быть двух видов

1. Любая ставка налогообложения. Только купля-продажа товаров (работ, услуг). Обязательное условие –связанность сторон.

2. Ставка налога на прибыль ниже 18,05%. ВСЕ ТИПЫ операций (не только купля-продажа товаров). Связанность –необязательна.

Отсюда вывод: список контролируемых операций может быть существенно шире, чем предполагалось. Например, в контролируемые операции может попасть получение украинским налогоплательщиком займа от несвязанной российской компании в сумме 50 млн грн (причем для признака «контролируемости» размер процентов по займу совсем не важен, достаточно чтобы «тело кредита» превышало данную сумму).