Налоговые органы не соглашаются с правом плательщика прекратить уплачивать авансовые взносы, если по итогам I квартала 2015 года плательщик не получит прибыль или понесет убытки. Соответствует ли такой вывод букве и духу закона?
В связи со значительными изменениями в Налоговый кодекс Украины, у многих крупныхплательщиков налога на прибыль стали возникать справедливые вопросы по поводуособенностей уплат авансовых взносов в 2015 – 2016 годах. Одним из такихвопросов стал следующий: может ли плательщик налога прекратить оплату авансовыхвзносов, если по результатам I квартала 2015 не получил прибыль и получилубытки.
Налоговые органы по этомуповоду в Общедоступном информационно-справочном ресурсе "ЗІР"разместили свою позицию. По их мнению, норма пп. 57.1 ст. 57 Налогового кодексаУкраины, которая устанавливала возможность прекратить оплату авансовых сборов,если в первом квартале текущего года не возникало прибыли или возникал убыток,действовала до 01.01.2015. С нового же года эта норма из пп. 57.1 былаисключена. При этом, как это бывает часто с налоговыми разъяснениями,однозначного мнения по поводу вопроса выражено не было.
Рассмотрим историювопроса немного подробное. В 2014 году для плательщиков налога на прибыль,которые по результатам предыдущего года были обязаны уплачивать ежемесячныеавансовые взносы, но получивших убытки в первом квартале текущего года,существовала возможность прекратить платить налог авансом и начать платитьналог ежеквартально (за последующие прибыльные периоды текущего года).
Эта возможностьустанавливалась пп. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) ивыглядела таким образом:
Уразі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першогокварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток,він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за першийквартал. Такий платник податку авансових внесків у другому – четвертомукварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язаннявизначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя,трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку,передбаченому цим Кодексом.
Редакция пп. 57.1 послеупомянутых изменений перестала содержать такую норму, кроме того существенноизменились сроки подачи деклараций с расчетом авансовых взносов, которыесместились до 1 июня. Но, в связи с этим, появился п. 9 подраздела 4 Переходныхположений НКУ, о которой налоговики «забыли» упомянуть в своих разъяснениях:
9.У січні - грудні2015 року та січні - травні 2016 року платники зобов'язані сплачувати щомісячні авансові внески з податкуна прибуток підприємств відповіднодо пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015року. При цьому сумащомісячних авансових внесків за березень - травень 2016 року обчислюється урозмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за 2014звітний (податковий) рік.
Норма написананеоднозначно, поскольку сложно определить, означает ли она то, что до июня 2016существует возможность использования старой редакции пп. 57.1 в полном объемеили возможности такого использования ограничены лишь обязанностью оплаты. Приформальном прочтении п. 9 конечно же можно заметить некоторый риск того, чтотермин «сплачувати» может трактоваться исключительно как необходимостьперечислять начисленный налог.
При более внимательноманализе сути вопроса, достаточно легко убедиться в обратном. Новая редакция пп.57.1 предусматривает целый пакет различий в таких вопросах как: сроки подачидеклараций; критерии плательщиков, которые должны уплачивать авансовые взносы(предельный порог увеличен с 10 до 20 миллионов гривен); введено понятиедвенадцатимесячный период – в котором будут уплачиваться авансовые взносы; введеныновые особенности по учету выплаченных дивидендов и прочее.
Каждое из этих измененийпо-своему влияет на уплату налога, а, следовательно, их нельзя рассматривать поотдельности, только в комплексе, так же как и предыдущую редакцию этого пункта.
Поэтому, термин «сплата»не выделен в рамках НКУ и используется довольно в широком смысле, что позволяетрассматривать его скорее как совокупность процессов налогообложения вообще, чемпроцесс непосредственно перечисления начисленных обязательств. К тому же, предыдущаяредакция рассматривает исключительный случай, когда «платник податку, який сплачує авансовий внесок, запідсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток абоотримав збиток». То есть этот случай тоже касается порядка «сплати». Крометого, переходные положения указывают на весь пп. 57.1, а не исключительно накакие-то конкретные абзацы, что дает основания предположить намерение законодателя сохранитьвсю предыдущую схему налогообложения для убыточных плательщиков, которая и будет использоваться впереходный период.
Таким образом, в вопросеуплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в 2015 году действуют правилапредыдущей редакции пп. 57.1 ст. 57 НКУ, а, следовательно, при убытках запервый квартал плательщик имеет право не оплачивать авансовые взносы при соблюдениипрочих условий, действовавших до 01.01.2015, но стоит быть готовым к тому, чтотакое право придется отстаивать перед налоговым органными, если они все-таки неизменят свою позицию в данном вопросе и будут продолжать игнорировать нормы п.9 подраздела 4 Переходных положений НКУ.
