Энергосервис и налоги

В процессе работы над ЭСКО-проектом я обнаружил, что налоговая отслеживает тренды на энергетическом рынке и уже вникла в механизм реализации энергосервисных проектов. Так, в декабре 2015 года появилось информационное письмо № 27108/6/99-99-19-02-02-15 об особенностях налогообложения ЭСКО-проектов.

Лейтмотив послания таков: поскольку, создавая законодательное поле для энергосервиса, наш законодатель не ввел понятие энергосервиса в Налоговый кодекс, то и специальных правил налогообложения энергосервис не имеет.

А система налогообложения в Украине может существенно повлиять на показатели жизнеспособности, окупаемости и соответственно инвестиционной привлекательности проекта. Какие налоги и в какой мере повлияют на ЭСКО-проект?

Поскольку исключений для энергосервиса нет, как участник проекта вы можете быть плательщиком:

- налога на прибыль

- единого налога

- налога на добавленную стоимость (НДС).

Представьте рядовую энергосервисную компанию «Огонек».

Она заключила энергосервисный контракт на 5 лет и за 1 500 000 грн

модернизировала здание школы. За время действия проекта компания

рассчитывает вернуть свои инвестиции и получить дополнительную

прибыль – 3 500 000 грн (с учетом НДС).

Сколько налогов заплатит «Огонек»?

Налог на прибыль

N.B. Общая ставка налога на прибыль в Украние – 18 % При этом базой налогообложения является финансовый результат деятельности компани за отчетный год. Это значит, что если по показателям бухгалтерского учета за отчетный год, компания получила прибыль, с такой суммы прибыли будет удержан налог. Если же по итогам года вы «ушли в минус», отрицательный результат будет учтен при определении вашей прибыли в следующем году.

Давайте сведем финансовые показатели проекта в таблицу.

	1 год		2 год	3 год	4 год	5 год
Доход	1 000 000		1 000 000	1 000 000	1 000 000	1 000 000
Расход	1 500 000		0	0	0	0
Отрицательный финансовый результат прошлых лет	0		- 500 000	0	0	0
Итоговый финансовый результат	- 500 000		500 000	1 000 000	1 000 000	1 000 000
Сумма налога на прибыль (18 %)	0		90 000	180 000	180 000	180 000

Единый налог

N.B. Единый налог – это альтернатива налога на прибыль для небольших энергосервисных компаний, годовой оборот которых не превышает 5 000 000 грн. Его ставка– 3 % + НДС или 5 % без НДС. Однако, в отличие от налога на прибыль, базой налогообложения является доход, а не прибыль компании.

	1 год	2 год	3 год	4 год	5 год
Доход	1 000 000	1 000 000	1 000 000	1 000 000	1 000 000
Сумма единого налога (3%)	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000

Таким образом, используя систему единого налога, «Огонек» заплатит в бюджет только 150 000 грн.

НДС

N.B. Ставка НДС в Украине – 20 %. База налогообложения – сумма операций по поставке товаров и услуг.

Физические и юридические лица, которые за год продают товары и услуги больше чем на 1 млн. грн., должны в обязательном порядке стать плательщиками НДС.

	1 год		2 год		3 год	4 год		5 год
Поставленные товары и услуги (с учетом НДС)	1 000 000		1 000 000		1 000 000	1 000 000		1 000 000
Сумма обязательства по НДС (20 %)	166 666		166 666		166 666	166 666		166 666
Потребленные товары и услуги (с учетом НДС)	1 500 000		0		0	0		0
Налоговый кредит	250 000		0		0	0		0
Остаток НДС кредита прошлых лет	0		83 333		0	0		0
Сумма НДС к уплате в бюджет	- 83 333		83 333		166 666	166 666		166 666

Итого, за 5 лет проекта ЭСКО «Огонек» заплатит дополнительно 583 331 грн. НДС.

На этом базовом примере, можно увидеть, что приблизительные налоговые затраты ЭСКО-проекта могут составить 20-34 % от суммы прибыли. Это следует учитывать еще на этапе планирования проекта.

При этом для небольших ЭСКО-предпринимателей оптимальным вариантом может стать упрощенная система налогообложения, которая позволит снизить размер налоговых платежей. Вместе с тем, уплата единого налога, сама по себе ограничивает количество проектов, которые одновременно может реализовать компания. Поэтому крупным ЭСКО-компаниям целесообразно регулярно расширять бизнес и реинвестировать доходы в новые ЭСКО-проекты.