Платить или не платить авансовые взносы при убытках за первый квартал?
Налоговые органы не соглашаются с правом плательщика прекратить уплачивать авансовые взносы, если по итогам I квартала 2015 года плательщик не получит прибыль или понесет убытки. Соответствует ли такой вывод букве и духу закона?
В связи со значительными изменениями в Налоговый кодекс Украины, у многих крупныхплательщиков налога на прибыль стали возникать справедливые вопросы по поводуособенностей уплат авансовых взносов в 2015 – 2016 годах. Одним из такихвопросов стал следующий: может ли плательщик налога прекратить оплату авансовыхвзносов, если по результатам I квартала 2015 не получил прибыль и получилубытки.
Налоговые органы по этомуповоду в Общедоступном информационно-справочном ресурсе "ЗІР"разместили свою позицию. По их мнению, норма пп. 57.1 ст. 57 Налогового кодексаУкраины, которая устанавливала возможность прекратить оплату авансовых сборов,если в первом квартале текущего года не возникало прибыли или возникал убыток,действовала до 01.01.2015. С нового же года эта норма из пп. 57.1 былаисключена. При этом, как это бывает часто с налоговыми разъяснениями,однозначного мнения по поводу вопроса выражено не было.
Ранее я уже упоминал о сохранениина 2015 год возможности не платить авансовые взносы в одном из своих материалов - Декларация поналогу на прибыль за 2014 год ("квартальщикам") от 10.02.2015.
Рассмотрим историювопроса немного подробное. В 2014 году для плательщиков налога на прибыль,которые по результатам предыдущего года были обязаны уплачивать ежемесячныеавансовые взносы, но получивших убытки в первом квартале текущего года,существовала возможность прекратить платить налог авансом и начать платитьналог ежеквартально (за последующие прибыльные периоды текущего года).
Эта возможностьустанавливалась пп. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) ивыглядела таким образом:
Уразі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, за підсумками першогокварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток,він має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за першийквартал. Такий платник податку авансових внесків у другому – четвертомукварталах звітного (податкового) року не здійснює, а податкові зобов'язаннявизначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя,трьох кварталів та за рік, яка подається до контролюючого органу в порядку,передбаченому цим Кодексом.
Редакция пп. 57.1 послеупомянутых изменений перестала содержать такую норму, кроме того существенноизменились сроки подачи деклараций с расчетом авансовых взносов, которыесместились до 1 июня. Но, в связи с этим, появился п. 9 подраздела 4 Переходныхположений НКУ, о которой налоговики «забыли» упомянуть в своих разъяснениях:
9.У січні - грудні2015 року та січні - травні 2016 року платники зобов'язані сплачувати щомісячні авансові внески з податкуна прибуток підприємств відповіднодо пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015року. При цьому сумащомісячних авансових внесків за березень - травень 2016 року обчислюється урозмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за 2014звітний (податковий) рік.
Норма написананеоднозначно, поскольку сложно определить, означает ли она то, что до июня 2016существует возможность использования старой редакции пп. 57.1 в полном объемеили возможности такого использования ограничены лишь обязанностью оплаты. Приформальном прочтении п. 9 конечно же можно заметить некоторый риск того, чтотермин «сплачувати» может трактоваться исключительно как необходимостьперечислять начисленный налог.
При более внимательноманализе сути вопроса, достаточно легко убедиться в обратном. Новая редакция пп.57.1 предусматривает целый пакет различий в таких вопросах как: сроки подачидеклараций; критерии плательщиков, которые должны уплачивать авансовые взносы(предельный порог увеличен с 10 до 20 миллионов гривен); введено понятиедвенадцатимесячный период – в котором будут уплачиваться авансовые взносы; введеныновые особенности по учету выплаченных дивидендов и прочее.
Каждое из этих измененийпо-своему влияет на уплату налога, а, следовательно, их нельзя рассматривать поотдельности, только в комплексе, так же как и предыдущую редакцию этого пункта.
Поэтому, термин «сплата»не выделен в рамках НКУ и используется довольно в широком смысле, что позволяетрассматривать его скорее как совокупность процессов налогообложения вообще, чемпроцесс непосредственно перечисления начисленных обязательств. К тому же, предыдущаяредакция рассматривает исключительный случай, когда «платник податку, який сплачує авансовий внесок, запідсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток абоотримав збиток». То есть этот случай тоже касается порядка «сплати». Крометого, переходные положения указывают на весь пп. 57.1, а не исключительно накакие-то конкретные абзацы, что дает основания предположить намерение законодателя сохранитьвсю предыдущую схему налогообложения для убыточных плательщиков, которая и будет использоваться впереходный период.
Таким образом, в вопросеуплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в 2015 году действуют правилапредыдущей редакции пп. 57.1 ст. 57 НКУ, а, следовательно, при убытках запервый квартал плательщик имеет право не оплачивать авансовые взносы при соблюдениипрочих условий, действовавших до 01.01.2015, но стоит быть готовым к тому, чтотакое право придется отстаивать перед налоговым органными, если они все-таки неизменят свою позицию в данном вопросе и будут продолжать игнорировать нормы п.9 подраздела 4 Переходных положений НКУ.
- Юридичне регулювання sweepstakes: основні аспекти та огляд за юрисдикціями Роман Барановський вчора о 16:19
- Нелегальний ринок тютюну: як зупинити мільярдні втрати для бюджету України? Андрій Доронін вчора о 15:05
- Перевірка компаній перед M&A: аудит, юридичні аспекти та роль менеджера Артем Ковбель вчора о 02:12
- Адвокатура в Україні потребує невідкладного реформування Лариса Криворучко вчора о 01:14
- Ретинол і літо: якими ретиноїдами можна користуватися влітку Вікторія Жоль 01.04.2025 09:44
- К вопросу о гегелевских законах диалектики. Дискуссия автора с ИИ в чате ChatGPT Вільям Задорський 01.04.2025 06:23
- Рекордні 8549 заяв на суддівські посади: що стоїть за ключовою цифрою пʼятого добору? Тетяна Огнев'юк 31.03.2025 21:11
- Med-Arb: ефективна альтернатива традиційному врегулюванню спорів Наталія Ковалко 31.03.2025 17:54
- Искусство наступать на грабли Володимир Стус 31.03.2025 17:05
- Нова судова практика – відсутній обов’язок надсилання копії скарги виконавцю Андрій Хомич 31.03.2025 16:01
- НАБУ: невиправдані надії Георгій Тука 31.03.2025 15:48
- Податкове резидентство для енерготрейдерів з іноземними бенефіціарами Ростислав Никітенко 31.03.2025 12:41
- Фінансова модель університетів майбутнього Віталій Кухарський 31.03.2025 12:21
- Шукайте жінку! Білоруський варіант Євген Магда 31.03.2025 09:09
- Спільний контроль у бізнесі: чому статус має значення? Анастасія Полтавцева 30.03.2025 19:23
-
У рейтингу мільярдерів Forbes з'явилось поповнення від України
Бізнес 39023
-
Колишній власник Галі Балуваної пояснив вихід з бізнесу: Було некомфортно
Бізнес 30670
-
"Супутник Притули" змінив правила гри: як Україна вплинула на фінський космічний бізнес
14800
-
Треба багато, але окупності нема. Чому в Україні так довго будуються скляні заводи
Бізнес 10055
-
Сотні контрактів. Про що говорить масова закупівля Європою сучасних танків та БМП
9220