Цикл постов о проблемных аспектах налогообложения выплат роялти
Часть 2. Исчерпание прав и включение роялти в таможенную стоимость товаров
Часть 2. Исчерпание прав и включение роялти в таможеннуюстоимость товаров
Добрый день,уважаемые читатели!
В прошлом посте я рассказывала о проблемных аспектах отнесения платежей роялтина расходы и вопрос документального подтверждения бенефициарности получателяплатежей роялти. Сегодня мы поговорим о принципе исчерпания прав на объектыинтеллектуальной собственности.
Рассмотрим вопросывключения роялти в таможенную стоимость товара со стороны доктрины исчерпанияправ.
Начнем с авторскихи смежных прав. Исходя из содержания п.7ст.15 и п.3 ст.40 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах», можноутверждать, что в Украине действуетнациональный режим исчерпания прав в отношении произведений, фонограмм и видеограмм.Соответственно, заключаются лицензионные договоры на импорт и/или дальнейшеераспространение экземпляров произведений, фонограмм и видеограмм, и роялти потаким договорам, как правило, включаются в таможенную стоимость импортируемыхтоваров. Почему же «как правило»? В некоторых случаях лицензиатам-импортерамудается доказать, что такие роялти не являются условием продажи импортируемыхтоваров. И значительно легче это доказать в случаях когда поставщик товара илицензиар который получает роялти - разные лица (Постановление Окружногоапелляционного суда г. Киева от 03 декабря 2009 года, оставлено без измененийРешением Киевского апелляционного административного суда от 14 сентября 2010года и Решением Высшего административного суда Украины от 1 декабря 2010 года,дело №2а-6257/09/2670).
Чтокасается исчерпания прав на торговые марки (далее - ТМ)– этот вопрос на протяжении многих лет был поводом для дискуссий в нашей стране.Сторонники национального принципа исчерпания прав ссылаются на право импорта,указанное в п.4 ст.16 Закона Украины «Об охране прав на знаки для импорта длятоваров и услуг». С другой стороны, п.6 ст.16 этого же Закона дает основаниядля применения международного принципа исчерпания прав на ТМ, посколькуустанавливает такой случай свободного использования ТМ, как использованного длятовара, введенного под этой же ТМ в свободный оборот собственникомсвидетельства или с его согласия, в связи с дальнейшей продажей товара. И приэтом нормой не установлено что введение в гражданский оборот осуществляетсятолько на территории Украины, в отличие от аналогичных норм в Законе Украины«Об авторском праве и смежных правах».
Возникает вопрос: еслипридерживаться национального принципа исчерпания прав и заключать лицензионныедоговоры на право импорта и распространение товаров, маркированных ТМ, тонеобходимо ли включать роялти, которые оплачиваются такими договорами, втаможенную стоимость импортируемых товаров?
Да, какправило, такие платежи необходимо включать в таможенную стоимость товаров(Постановлением Окружного административного суда г. Киева от 19 октября 2009года, оставлено без изменений Решением Киевского апелляционного суда от 06сентября 2010 года и Решением Высшего административного суда Украины от 29 мая2013 года, дело 2а-1062/09/2670).
Невключать роялти в таможенную стоимость можно с тех случаях, в которых естьнекоторые отклонения от классической модели импорта маркированных ТМ товаров ипредоставления права импорта маркированных товаров по лицензионному договору (сдальнейшим правом распространения). Например, когда импортируется не самитовары, а их комплектующие, которые не маркированы торговыми марками в моментввоза их в таможенную зону на территорию Украины, а маркировка осуществляетсяпосле промышленной сборки готового товара в Украине. В таком случае оцениваемымтоваром с точки зрения пп.3 п.10 ст.58 Таможенного Кодекса Украины будуткомплектующие, а ТМ, за которую платят роялти, будут наносить на готовыеизделия. Соответственно, нельзя утверждать, что роялти за ТМ относятся к комплектующим,или их уплата является условием продажи этих комплектующих (ПостановлениеОкружного административного суда г. Киева от 27 июля 2012 года, оставлена безизменений Решением Киевского апелляционного административного суда от 30 апреля2013 года, дело №2а-3057/12/2670).
С другой стороны, возможно лиследовать международному принципу исчерпания прав на ТМ и не заключатьлицензионные договоры на право импорта, распространения, рекламированиямаркированного ТМ товара?
Да, вполневозможно. К такому выводу пришел Киевский апелляционный административный суд всвоем Решении от 07 марта 2013 года, дело №2а-13416/12/2670,которое оставлено всиле Решением Высшего административного суда Украины от 29 июля 2013 года. Вуказанном Решении от 07 марта 2013 года указано: «…после первой продажи товаров(введения в гражданский товарооборот) собственником торговой марки или другим лицом с согласиясобственника, дальнейшая продажа товаров не требует заключения лицензионногодоговора.
Кроме того, этим жеРешением было установлено, что в случае заключения лицензионного договора наиспользование ТМ только в отношении услуг 35 класса МКТП (розничнаяторговля в фирменныхмагазинах) роялти не является относящимися к товарам, которые импортируются и вдальнейшем распространяются в этих магазинах. И, соответственно, не включаютсяв таможенную стоимость товаров.
Если не заключать лицензионныйдоговор на право использования ТМ путем импорта, распространения ирекламирования товара, маркированного ТМ, то возможно ли включать в расходы платежи,связанные с рекламированием таких ТМ, в связи с продажей импортированных товаров?
Этот вопрос былпредметом судебного разбирательства в делах №2а-12435/11/2670и №826/8292/13-а. Налоговаяслужба в этих делах утверждала, что невозможно установить связь рекламных услугс хозяйственной деятельностью налогоплательщиков в связи с тем, что последниене являются собственниками рекламируемых торговых марок и не проводили оплату поадресу собственника этих торговых марок. Соответственно, такие рекламныеплатежи, по мнению налоговой службы, не могут признаваться затратами.
Судыбыли не согласны с позицией налоговой службы и пришли к выводу, что послепервой продажи товара использование знака для товаров и услуг, в частности, врекламе, не требует согласия лица, которое имеет исключительные права на знакдля товаров и услуг. При этом важным является вопрос относительно связи рекламныхзатрат непосредственно с хозяйственной деятельностью налогоплательщика попродаже импортированных товаров, которые рекламировались, а также наличияпервичных документов, которые подтверждают проведение рекламных мероприятий, ане вопрос уплаты роялти собственниками торговых марок (Постановление Окружногоадминистративного суда г. Киева от 21 октября 2011 года, оставлено безизменений Решением Киевского апелляционного административного суда от 19 июня2012 года, дело №2а-12435/11/2670; ПостановлениеОкружного административного суда г. Киева от 25 июня 2013 года, оставлено безизменений Решением Киевского апелляционного административного суда от 27августа 2013 года, дело №826/8292/13-а).
- Встановлення дійсного автомобільного перевізника Укртрансбезпекою Євген Морозов вчора о 08:20
- Юридическая защита бизнеса в условиях военного положения Світлана Приймак 21.09.2024 22:29
- Товарно-транспортна накладна – зміна акцентів в судовій практиці Верховного суду Євген Морозов 21.09.2024 08:48
- Влада над владою – умова оновлення України. 4. Від раболіпства до національної ідеї Вільям Задорський 21.09.2024 07:34
- R&D на виробництві: як взаємодія підрозділів сприяє інноваціям Єгор Осадчук 20.09.2024 16:34
- Актуальные проблемы украинцев в Испании Світлана Приймак 20.09.2024 14:35
- Восстановление прав собственности на недвижимость в Украине после войны Дмитро Зенкін 20.09.2024 14:11
- Вихід бізнесу на нові ринки у 2024 році Даніелла Шихабутдінова 20.09.2024 13:22
- Отсрочка от мобилизации: что делать в случае отказа? Віра Тарасенко 19.09.2024 22:23
- Ціни на нерухомість в Україні: фактори впливу та прогнози Раміль Мехтієв 19.09.2024 15:52
- Найкритичніша зима: чому уряд має знову заборонити експорт дров та паливної сировини Юрій Дюг 19.09.2024 15:42
- Легализация огнестрельного оружия в Украине: мировой опыт и перспективы Дмитро Зенкін 19.09.2024 14:44
- Гаагский трибунал и дела по военным преступлениям: как проходит процесс? Світлана Приймак 19.09.2024 13:40
- Українська Воднева стратегія - 2050: виклики на шляху до енергетичної незалежності Олексій Гнатенко 18.09.2024 23:32
- Підтвердження неможливості виконання платником податків своїх обов`язків Євген Морозов 18.09.2024 19:50
-
Постачальник продовольства для армії сплатить штраф 500 000 грн за зірвані постачання
Бізнес 66184
-
Підсанкційні танкери відновили експорт російської нафти до Китаю
Бізнес 12312
-
"Парадокс". Фінляндія не знайшла в Україні, кому дати кредит на маневрову генерацію
Бізнес 10236
-
Нова пошта запустила новий мобільний застосунок для усіх країн за $1,7 млн
Бізнес 6040
-
Росіяни почнуть масово вилучати землю і житло на окупованих територіях з 2025 року
Бізнес 5854