Уникнення подвійного оподаткування: завжди актуально
Працююча система отримання податків та зборів забезпечує функціонування державного апарату та розвиток держави в цілому. У час коли Фіскальна політика спрямована на стягнення з платників податків максимально можливої суми таких платежів, особливої
Працюючасистема отримання податків та зборівзабезпечує функціонування державногоапарату та розвиток держави в цілому.У час коли Фіскальна політика спрямованана стягнення з платників податківмаксимально можливої суми таких платежів,особливої актуальності набувають знаннята розуміння норм податкового законодавствау законодавчо дозволених ситуаціяхзвільнення від оподаткування, зменшеннярозміру ставок податків, а також уникненнявід подвійного оподаткування.
Подвійнеоподаткування– це багаторазове оподаткування однимі тим же (або аналогічним) податкомконкретного суб’єкта. Загалом необхіднорозділяти подвійне оподаткування вмежах національної (внутрішнє) таміжнародної (зовнішнє) юрисдикції.
У випадкувнутрішнього подвійного оподаткуваннясплачується конкретний податок чи збірбільше одного разу, наприклад, оподаткуванняприбутку акціонерного товариства іоподаткування дивідендів після їхньогорозподілу. Зовнішнєподвійне оподаткуваннявиникає у разі наявності різних податковихюрисдикцій, відповідно до чого платникзобов’язаний сплачувати податковіплатежі в кожній окремій державі. Такеявище виникає, коли нерезидент повиненсплатити податки та збори у зв’язку ізсвоєю господарською діяльністю в однійдержаві, та відповідно сплатити податкита збори у державі, де такий платник єрезидентом.
В Україніпитання уникнення подвійного оподаткуваннярегулюється Податковим кодексом України(далі – ПКУ) та низкою міжнароднихнормативно-правових актів.
Проблемивирішення внутрішнього подвійногооподаткування виключно прерогативадержавної податкової політики. Питаннязовнішнього подвійного оподаткуваннявирішуються шляхом укладення міжнароднихдвосторонніх чи багатосторонніх угод.Насьогодні між Україною та іншими іноземнимидержавами діє більше 60 угод про уникненняподвійного оподаткування.
Добагатосторонніх заходів уникненняподвійного оподаткування відносять:
1) методвирахування, за яким дохід оподатковуєтьсяв обох договірних країнах, але за умовивирівнювання до рівня податку в країніз меншим його розміром;
2) методзвільнення, який передбачає виключенняз оподатковуваної бази доходів, отриманихза кордоном та майна, яке перебуває закордоном;
3) методподаткового кредиту, що означаєзарахування сплачених за кордономподатків в рахунок зменшення зобов’язаньплатника податків по сплаті податку всвоїй країні;
4) методвідстрочки, тобто, відстроченняоподаткування іноземних доходів домоменту їх ввезення в країну постійногомісцезнаходження платника податків;
5) методподаткової знижки, за яким податоксплачений за кордоном розглядаєтьсяяк витрати, на які зменшується сумадоходів, що підлягають оподаткуванню.
Стаття 103 ПКУзакріплює положення щодо уникненняоподаткування доходів нерезидентівіз джерелом їх походження з України.Відповідно до змісту ст. 103 ПКУ застосуванняправил міжнародного договору Україниздійснюється шляхом звільнення відоподаткування доходів із джерелом їхпоходження з України, зменшення ставкиподатку або шляхом повернення різниціміж сплаченою сумою податку і сумою,яку нерезиденту необхідно сплатитивідповідно до міжнародного договоруУкраїни.
Щодо резидентівположення про уникнення подвійногооподаткування закріплені в ст. 13 ПКУ,відповідно до якої доходи, отриманірезидентом України (крім фізичних осіб)з джерел за межами України, враховуютьсяпід час визначення його об'єкта та/абобази оподаткування у повному обсязі, авитрати, здійснені резидентом України(крім фізичних осіб) у зв'язку з отриманнямдоходів з джерел походження за межамиУкраїни, враховуються у порядку ірозмірах, встановлених цим Кодексом.
Суми податківта зборів, сплачені за межами України,зараховуються під час розрахункуподатків та зборів в Україні за правилами,встановленими податковим кодексомУкраїни.Для отримання права на зарахуванняподатків та зборів, сплачених за межамиУкраїни, платник зобов'язаний отримативід державного органу країни, деотримується такий дохід (прибуток),уповноваженого справляти такий податок,довідку про суму сплаченого податку тазбору, а також про базу та/або об'єктоподаткування. Зазначена довідкапідлягає легалізації у відповіднійкраїні, якщо інше не передбачено чиннимиміжнародними договорами України.
Питанняподвійного оподаткування доволі частостає предметом судових спорів міжплатниками податків та органами Державноїподаткової інспекції України.Прикладомтлумачення норм щодо усунення подвійногооподаткуванняє ухвала № 62819303 Житомирського апеляційногоадміністративного суду по справі №806/1213/15 від 16 листопада 2016 року дезазначено, що системнийаналіз законодавчих норм дає підставидля висновку про те, що платник податкумає право застосувати нульову ставкудо податку при виплаті доходів нерезидентуза наявності таких умов:
-якщо це передбачено положеннямиміжнародних договорів України з країнамирезиденції осіб, на користь якихздійснюються виплати, що набраличинності;
-якщо такий нерезидент є бенефіціарним(фактичним) отримувачем (власником)доходу;
-якщо такий нерезидент є резидентомкраїни, з якою укладено міжнароднийдоговір України.
При цьому«фактичнийотримувач доходу» не має тлумачитисяу вузькому, технічному сенсі,його значення слід визначати виходячиз мети, завдань міжнародних договорівпро уникнення подвійного оподаткування,таких як «уникнення від сплати податків»і з урахуванням таких основних принципівяк то «запобігання зловживання положеннямидоговору». Для визнання особи в якостіфактичного отримувача доходу, такаособа повинна володіти не тільки правомна отримання доходу, але і як слідує зміжнародної практики застосування угодпро уникнення подвійного оподаткування,повинна бути особою, яка визначаєподальшу економічну долю доходу.
Прикладомнеправильного застосування платникомподатку норм про уникнення подвійногооподаткуванняможе слугувати справа № 804/14962/15Дніпропетровського апеляційногоадміністративного суду. У справізазначається, що ТОВ «Європолімер»(далі позивач) неправильнозастосувала норми міжнародного договору,а саме ставку податку на прибуток.Згідно з міжнародним договором, щопідлягав застосуванню, ставка податкустановить 2% від загальної суми виплаченихпроцентів, тоді як позивач застосувавнульову ставку податку під час виплатидоходів нерезиденту із джереломпоходження з України. Суд наголошує натому, що при донарахуванні позивачусуми податку на прибуток податковиморганом застосовано понижену ставкуподатку у розмірі 2%, як це і визначеновідповідним міжнародним договором –Конвенцію між Урядом України УрядомРеспубліки Кіпр про уникнення подвійногооподаткування та запобігання податковихухилень стосовно податків на доходи(підписаної 08.11.2012, ратифікованої04.07.2013, яка набрала чинності 07.08.2013,введеної в дію з 01.01.2014), тому податковеповідомлення-рішення,що оскаржується позивачем не підлягаєскасуванню.
Крім того,не слід забувати про правові позиціїВСУ щодо конкретних тлумачень нормаправа та/або міжнародних договорів.Наприклад,у постанові ВСУ від 5 квітня 2016 року посправі №826/17223/14 висловлено позицію, щоположенняст. 11 Конвенції між Урядом України іУрядом Латвійської Республіки проуникнення подвійного оподаткування тапопередження податкових ухилень стосовноподатків на дохід і на майно, якуратифіковано законом від 12.07.1996 №331/96-ВРнеможуть трактуватись як такі, що надаютьплатнику податку право вибору, в якійсаме з двох договірних державздійснюватиметься оподаткуванняодержаного доходу, оскільки такетлумачення не відповідає дійсномузмісту вказаних міжнародних угод тасуті податку.Проценти, сплачені позивачем за кредитнимдоговором резиденту ЛатвійськоїРеспубліки, можуть також оподатковуватисьв Україні відповідно до її законодавстваз урахуванням норм міжнародних угодщодо максимального розміру ставкиподатку та інших особливостей оподаткуванняза цими угодами.
Як висновок,хочемо зазначити, що при застосуванніпроцедури уникнення подвійногооподаткування слід враховувати положення:
- правовихактів, зокрема, норм міжнародних угод,що застосовуються у даному випадку танорм ПКУ;
- рекомендаційта роз’яснень ДФС України
- судовоїпрактики з цих питань, наприклад, положеньВСУ та трактування судами норми права.
- Декілька ФОП: оптимізація податків чи дроблення бізнесу? Сергій Пагер 09:07
- Захист дітей від насильства: як працює модель Барнахус в Україні та Польщі Галина Скіпальська вчора о 17:02
- ПРРО як шлях до детенізації бізнесу та збільшення надхожень у бюджет Андрій Сухов вчора о 11:59
- Cпеціальні військові операції – міжнародна політика кремля Сергій Пєтков вчора о 10:18
- 100 днів, які не повернули мир в Україну Дмитро Пульмановський вчора о 10:15
- За фасадом новобудови: як виявити ризики перед купівлею Юрій Бабенко 22.04.2025 15:32
- Як енергетичні компанії оптимізують КІК: досвід ЄС та українські реалії Ростислав Никітенко 22.04.2025 11:46
- 4 помилки, які заважають власнику бізнесу побудувати сильну компанію Олександр Висоцький 22.04.2025 10:27
- Где покупать жилую недвижимость и какую? Володимир Стус 21.04.2025 23:53
- ТЦК – треш, хайп, фейк або соціальна допомога військовим та їх сім’ям Сергій Пєтков 21.04.2025 19:52
- Китай закручує "рідкоземельну гайку". Як Україні скористатися своїм шансом? Ксенія Оринчак 21.04.2025 16:53
- Компенсація 1,5 млн грн моральної шкоди з рф на користь киянина за "повітряні тривоги" Світлана Приймак 21.04.2025 10:20
- Розпоряджання землею під час війни: поради юриста Сергій Пагер 21.04.2025 08:57
- Стажування і підвищення кваліфікації: сенси та підходи Сергій Пєтков 20.04.2025 19:43
- Рішенням суду з працівника (водія) стягнуто упущену вигоду Артур Кір’яков 19.04.2025 18:25
- Як комплаєнс допомагає громадським організаціям зміцнити довіру та уникнути ризиків 233
- Модель нової індустріалізації України 184
- Омріяна Перемога: яким українці бачать закінчення війни? 147
- Стажування і підвищення кваліфікації: сенси та підходи 138
- Ілюзія захисту: чим загрожують несертифіковані мотошоломи 124
-
Львів планує відкрити заміський тролейбусний маршрут до сусіднього села
Бізнес 32457
-
Казахстан заявив, що видобуватиме стільки нафти, скільки потрібно йому, а не ОПЕК
Бізнес 13813
-
"Я приніс вам мир". Чому зірвались мирні переговори у Лондоні і що далі – сценарії
10520
-
"Останній інгредієнт отруйного коктейлю". У Швейцарії стривожені різким зростанням франка
Фінанси 8762
-
Держборг України у 2025 році вперше перевищить "психологічну" позначку 100% – МВФ
Фінанси 5762