Щодо строків оскарження податкових повідомлень рішень
Строк, протягом якого платник податків має право оскаржити податкове повідомлення - рішення становить 1095 днів з дня його отримання. Проте, в тому разі, якщо протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання процедура оскарження не починається, пл
Нещодавно Вищий адміністративний суд України випустивінформаційного листа від 01.11.2011 №1935/11/13-11 в якому розглядається питаннящодо строків оскарження податкових повідомлень – рішень контролюючих органів.Короткий зміст листа наступний:
Відповідно до пункту 56.18 Податкового кодексу «Зурахуванням строків давності, визначених статтею 102цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податковеповідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахуваннягрошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення».
Строк визначений у статті 102 ПКУ складає 1095 днів.
Відповідно пункту 56.19 ПКУ «У разі коли до подання позовноїзаяви проводилася процедура адміністративного оскарження, платник податків маєправо оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішенняконтролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання протягом місяця, щонастає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту56.17 цієї статті».
Тобто дві норми Податкового кодексу фактично встановлюють різністроки, протягом яких, платник податків може оскаржити податкове повідомлення –рішення у судовому порядку.
У зазначеному листі ВАСУ висловлює позицію, що при прийняттіпозовних заяв «суди повинні вирішувати питання на користь платника податків ізастосовувати пункт 56.18 статті 56 Податкового кодексу України, який передбачаєбільш тривалий строк для звернення до суду (1095 днів), ніж пункт 56.19 цієї жстатті (один місяць)».
Проте таким тривалим строком на оскарження податковихповідомлень – рішень мало хто користується. Зазвичай, позовні заяви подаютьсядо суду у найкоротший термін після отримання повідомлення про визначеннягрошових зобов’язань. Чому саме так? Спробуємо розглянути далі.
Коли грошове зобов’язання визначене у повідомленні –рішенні становиться податковим боргом?
Відповідно до п. 57.3 ПКУ у разі визначення податковоюслужбою грошового зобов’язання за результатами перевірки «платник податківзобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10календарних днів, що настають за днем отримання податковогоповідомлення-рішення, крім випадків,коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарженнярішення контролюючого органу».
Тобто у разі відсутності з боку платника податків дій щодооскарження повідомлення – рішення, на 10 й календарний день за днем йогоотримання, сума грошового зобов’язання стає узгодженою. Саме на 10й календарнийдень сума, визначена у рішенні відображається у картці особового рахунку платниказ відповідного податку та у разі, якщо на ньому немає переплати становитьсяподатковим боргом.
податковий борг (п.14.1.175ПКУ) - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкційза їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цимКодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
У простонародді податковий борг називають недоїмкою. Наприкладна особовому рахунку платника податків рахується переплата на суму 500 грн.Платник отримує повідомлення – рішення, в якому визначена сума грошового зобов’язанняза результатами перевірки в розмірі 10 000 грн. У цю суму входить основнийплатіж та штрафна санкція. На 10 календарний день за днем отримання рішення цясума відображається у особовій картці зі знаком «-». Відповідно сальдоособового рахунку стає (-) 9 500 грн. Ця сума є податковим боргом абонедоїмкою.
Коли починається процедура оскарження податковогоповідомлення – рішення, з дня її початку до закінчення, таке грошове зобов’язаннявважається неузгодженим.
Дії податкової служби для погашення податкового боргу
До дати початку процедури оскарження відповідно до пункту87.9 ПКУ «органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, щосплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно зчерговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платникомподатків».
Тобто недоїмка, яка виникла, наприклад, з податку на доданувартість буде з’їдати всі платежіпідприємства по поточним деклараціям.
У випадку несплати протягом 10 календарних днів грошового зобов’язання,визначеного у повідомленні – рішенні, податкова служба починає здійснюватизаходи по погашенню податкового боргу. Відповідно до пункту 59.1 ПКУ платникунадсилається (вручається) податкова вимога.
Відповідно до пункту 89.1.2 ПКУ у податкової служби виникаєправо податкової застави у випадку «несплати у строки, встановлені цимКодексом, суми грошового зобов'язання, самостійно визначеної контролюючиморганом, - з дня виникнення податкового боргу».
Тобто на одинадцятий календарний день з дня отриманняподаткового повідомлення – рішення, у разі відсутності сплати грошового зобов’язанняабо відсутності дій щодо оскарження такого рішення, у податкової служби виникаєправо податкової застави.
Варіанти вирішення проблеми
На мою думку, варіантів вирішення проблеми три.
Перший варіант.
В тому разі, коли підприємство не має змоги почати процедуруоскарження у десятиденний строк з дня отримання податкового повідомлення –рішення, проте має вільні грошові кошти, можна просто сплатити суму грошового зобов’язаннявизначеного за результатами перевірки.
У разі закінчення процедури оскарження на користь платникаподатків, ця сплачена сума буде рахуватися на особовому рахунку платника звідповідного податку, як переплата. У разі бажання, вона може бути повернена зазаявою платника. Звісно, на практиці, здійснити таке повернення дуже і дужепроблематично, проте, це вже зовсім інша історія.
Другий варіант.
Хоч згідно позиції Вищого адміністративного суду,підприємство і має право подати до суду щодо визнання недійсним податковогоповідомлення – рішення протягом 1095 днів, проте для уникнення виникненняподаткового боргу та подальших дій органів податкової служби щодо йогостягнення, слід встигнути подати позов у десятиденний термін після дняотримання повідомлення – рішення.
Третій варіант.
Якщо перші два варіанти втілити в життя немаєможливості, то можна подати скаргу на повідомлення - рішення до податковогооргану вищого рівня. Оскільки розраховувати на вирішення питання у податковомуоргані вищого рівня на користь платника податків не доводиться, скарга можебути суто формальною, проте час поки вона буде розглядатися, можна витратити напідготовку обґрунтованого позову до суду.- За фасадом новобудови: як виявити ризики перед купівлею Юрій Бабенко 15:32
- Як енергетичні компанії оптимізують КІК: досвід ЄС та українські реалії Ростислав Никітенко 11:46
- 4 помилки, які заважають власнику бізнесу побудувати сильну компанію Олександр Висоцький 10:27
- Где покупать жилую недвижимость и какую? Володимир Стус вчора о 23:53
- ТЦК – треш, хайп, фейк або соціальна допомога військовим та їх сім’ям Сергій Пєтков вчора о 19:52
- Китай закручує "рідкоземельну гайку". Як Україні скористатися своїм шансом? Ксенія Оринчак вчора о 16:53
- Компенсація 1,5 млн грн моральної шкоди з рф на користь киянина за "повітряні тривоги" Світлана Приймак вчора о 10:20
- Розпоряджання землею під час війни: поради юриста Сергій Пагер вчора о 08:57
- Стажування і підвищення кваліфікації: сенси та підходи Сергій Пєтков 20.04.2025 19:43
- Рішенням суду з працівника (водія) стягнуто упущену вигоду Артур Кір’яков 19.04.2025 18:25
- Чому корпоративний стиль – це більше, ніж просто форма Павло Астахов 19.04.2025 12:09
- От трансфера технологий к инновационному инжинирингу Вільям Задорський 18.04.2025 21:33
- Начинается фаза глобального разгона инфляции и масштабных валютных войн Володимир Стус 18.04.2025 18:53
- Омріяна Перемога: яким українці бачать закінчення війни? Дмитро Пульмановський 18.04.2025 18:12
- Баланс між обставинами злочину та розміром застави Богдан Глядик 18.04.2025 17:09
- Терези Феміди: статистика виправдувальних вироків в Україні – симптом чи вирок системі? 443
- Як комплаєнс допомагає громадським організаціям зміцнити довіру та уникнути ризиків 226
- Модель нової індустріалізації України 177
- Професії зникають, навички – у тренді 170
- Омріяна Перемога: яким українці бачать закінчення війни? 134
-
Львів планує відкрити заміський тролейбусний маршрут до сусіднього села
Бізнес 14195
-
Індія купить "боїнги", від яких через торгову війну зі США відмовився Китай
Бізнес 10565
-
Нелегальний ринок тютюну: як Україна втрачає 24 мільярди гривень щорічно
Бізнес 4651
-
Дефіцит вітаміну D, ймовірно, впливає на збільшення випадків раку товстої кишки: деталі
Життя 4402
-
Французьке посольство хоче купити історичний будинок у центрі Києва – компанія НЕСТ
уточнено Бізнес 4038