Включение роялти в таможенную стоимость товаров. часть 1

Включение роялти в таможенную стоимость товаров. часть 1 (нормативные основания)Виктория Остапчук, таможенная стоимость, роялти, импорт товара, интеллектуальная собственность, ГАТТ, таможенный кодекс, условия импорта товаров, НДС, лицензионный договор Это

Украинские импортеры товаров, включающих объекты интеллектуальнойсобственности (торговые марки, программное обеспечение, музыку или фильмы)подвергаются большой налоговой нагрузке - выплата налога на репатриацию,применение налоговых разниц, увеличивающих налог на прибыль, уплата импортногоНДС и таможенных платежей вследствие включения роялти в таможенную стоимостьимпортируемых товаров. В этом материале мы  рассмотрим последний вид налога, поскольку егорегулирование остается неоднозначным. До сих пор от контролирующих органов еще нет четких разъяснений, а судебная практикадовольно противоречива.

Вопрос включения роялти в таможенную стоимость регулируется прежде всегопп.3 п. 10 ст. 58 Таможенного кодекса Украины, в котором закреплено, что приопределении таможенной стоимости к цене, фактически уплаченной или подлежащейуплате за оцениваемые товары, добавляются роялти и другие лицензионные платежи,касающиеся оцениваемых товаров и которые покупатель должен платить прямоили косвенно как условие продажи оцениваемых товаров, если они невключались в цену, которая была фактически уплачена или подлежит уплате.

Порядок включения в цену расчета роялти и лицензионных платежей определяетсяКабинетом Министров Украины (постановление от 21 мая 2012г. № 446). Включениероялти в таможенную стоимость влечет за собой налогообложение такого платежаНДС и уплату таможенных пошлин.

В Таможенном кодексе также указано, что расходы на право воспроизведения(тиражирования) оцениваемых товаров в Украине не должны добавляться к цене,фактически уплаченной или подлежащей уплате за оцениваемые товары. Вышеуказанныенормы трактуются судебными и контролирующими органами неоднозначно.

Рассмотрим, какими международными нормами регулируется включение роялти втаможенную стоимость импортируемых товаров.

П. 1 (С) ст. 8 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашенияпо тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ) содержит те же положения, что и Таможенныйкодекс Украины, который был в свое время гармонизирован с международнымзаконодательством. Более интересными являются пояснительные примечания к этойнорме. Так, в примечаниях сказано, что платежи, произведенные импортером за правокопирования импортируемых товаров в стране импорта не добавляются ктаможенной стоимости. Также платежи за право распределения или перепродажиимпортируемых товаров, не добавляются к цене, фактически уплаченной илиподлежащей уплате за импортируемые товары, если такие платежи не являютсяусловием продажи на экспорт в страну ввоза импортируемых товаров.

Пункт 3 пояснительных примечаний к вышеуказанной норме Соглашения содержитинформацию о порядке определения случаев, когда роялти не должны включаться втаможенную стоимость, например, если роялти частично основано на импортируемыхтоварах, а частично — на других факторах, которые не имеют ничего общего симпортируемыми товарами (когда импортируемые товары смешиваются сотечественными и больше не могут быть раздельно идентифицированы).

В последние годы украинскими судами при вынесении решений исследуются такжеРекомендации Технического комитета ВТО, которые не являютсянормативно-правовыми актами, но помогают одинаково интерпретировать и применятьСоглашение. Например, разработанная Техническим комитетом ВТО в апреле 2013 г.Рекомендация 4.15, объясняет, что необходимо включать в таможенную стоимостьроялти, выплачиваемые не поставщику, а третьему лицу, даже если в договорепоставки нет ни слова о выплате роялти, но лицензиар контролирует поставщика иимеет влияние на выбор импортера. Таким образом, роялти должны включаться втаможенную стоимость, если поставщик и лицензиар прямо или косвенно связаны договорными отношениями, и отсутствиевыплат роялти лицензиару может повлечь расторжение договора поставки.

                Вследующих материалах разберем особенности и различия включения роялти втаможенную стоимость товаров, содержащих объекты промышленной собственности иобъекты авторского права и смежных прав.      

Продолжениеследует…

Перепечатка, полное иличастичное копирование текста статьи, перевод, размещение статьиили ее переводов на других сайтах и иных интернет-ресурсах,любое другое ее использование без письменного разрешения авторастрого запрещены! Нарушение запрета влечет за собой ответственность согласноЗакону Украины «Об авторском праве и смежных правах»