Авторські блоги та коментарі до них відображають виключно точку зору їхніх авторів. Редакція ЛІГА.net може не поділяти думку авторів блогів.
15.03.2011 11:59

База налогообложения по налогу на прибыль: валовые доходы и валовые расходы

Керуючий Партнер адвокатського об'єднання "Suprema Lex"

Как известно одним из основных налогов, уплачиваемых субъектами хозяйствования - предприятиями является налог на прибыль предприятий. Правовая регламентация уплата налога на прибыль предприятий предусмотрена одноименным Разделом III Налогового кодекса Укра

Как известно одним из основных налогов, уплачиваемых субъектами хозяйствования - предприятиями является налог на прибыль предприятий. Правовая регламентация уплата налога на прибыль предприятий предусмотрена одноименным Разделом III Налогового кодекса Украины (НК Украины).
 Статья 134 вышеуказанного раздела определяет, что объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятия является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных по правилам, установленным в Разделе III НК Украины, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму иных расходов отчетного налогового периода, определенных по правилам, установленным в Разделе III НК Украины.
 Что же НК Украины относит к валовым доходам и расходам?
Состав валовых доходов и порядок их определения указан в ст. 135 НК Украины. Так, в НК сохранена норма налогового законодательства, действовавшего до принятия НК Украины, о том, что валовые доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение налогоплательщиком доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и иных документов. Также сохранена в НК Украины и норма о том, что сумы отображенные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Непосредственно в состав валовых доходов могут входить доход полученный от операционной деятельности и иные доходы, относящиеся к валовым, а именно - доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, от владения долговыми требованиями, доходы от операций аренды (лизинга), суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные за решением сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, стоимость товаров, работ, услуг, безоплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвовратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвовратной финансовой помощи производятся между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица, суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, которые не являются плательщиками такого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые в соответствие с НК Украины имеют льготы по данному налогу, в том числе право использовать ставки налога ниже, чем установленные п. 151.1 ст 151 НК Украины - общие ставки по налогу на прибыль, суммы неиспользованной части средств, которые возвращаются из страховых резервов, суммы задолженности, подлежащие включению в состав валовых доходов, фактически полученные суммы государственной пошлины, предваительно оплаченной истцом, возвращенные в его пользу по решению суда, суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного налога, уполномоченного НК Украины вносить его в бюджет, и рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующем тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ, суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные налогоплательщиком и т.п.
Кроме того, НК Украины определяет ряд доходов, которые не относятся к валовым. В частности, к таковым относятся суммы предварительной оплаты и авансов, полученные в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, суммы НДС, полученные/начисленные налогоплательщиком, суммы средств или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы в соответствие с договорами о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством иного имущества налогоплательщика, суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда или в результате удовлетворения претензий как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, если они не были отнесены налогоплательщиком в состав валовых расходов или возмещены за счет средств страховых резервов, суммы чрезмерно уплаченных налогов и сборов, если они не включены в состав валовых расходов, суммы доходов органов исполнительной власти и местного самоуправления, полученные от предоставления государственных услуг, в случае зачисления таких сумм в соответствующие бюджеты, суммы средств в виде различных взносов (негосударственное пенсионное обеспечение, фонды банковского управления, неприбыльные организации и учреждения), суммы средств общего инвестирования, суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода, номинальная стоимость взятных на учет, но непогашенных ценных бумаг, дивиденды, полученных от других налогоплательщиков, средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица - эмитента, или в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретенных акций, долей, паев, средства или имущество, возвращаемые участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений к договору о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада, суммы международной технической помощи, стоимость основных средств, безоплатно полученных налогоплательщиком с целью осуществления их эксплуатации (если эти основные средства получены по решению центральных органов исполнительной службы, получение специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствие с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе иных предприятий и содержались за их счет), материальная помощь общественым организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов, полученный учредителем третейского суда третейский сбор или суммы для покрытия иных расходов, связанных с решением спора третейским судом в соответствие с законом, суммы по договорам комиссии, поручения, консигнации и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, основная сумма полученных кредитов, займов и иных доходов, не учитываемых в объекте налогообложения, доход от безоплатно полученных необоротных материальных активов, стоимость переданного движимого состава железнодорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому по решению Укрзализницы, доход от полученного налогоплательщиком имуществом, созданного в результате исполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды и т.п.
Валовые расходы определяются по тем же правилам, что содержались в налоговом законодательстве, действовавшем до вступления в действие НК Украины. В сотав валовых расходов, в свою очередь, относятся расходы операционной деятельности (прямые материальные расходы, прямые расходы на полату труда, амортизация производственных основных средств и нематериальных активов, стоимость приобретенных услуг, иных прямых расходов) и иные расходы (расходы на управление производством, амортизация основных средств общепроизводственного назначения, амортизация нематиреальных активов общепроизводственного назначения, расходы на содержания, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, иных необортных активов общепроизводственного предназначения, расходы на усовершенствование технологии и организации производства, расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и иные услуги по содержанию производственных помещений, расходы на обслуживание производственного процесса, расходы на охрану труда, технику безопасности, суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала, суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтянных и газовых месторождений, иные общепроизводственные расходы и т.п.).
Кроме того, есть ряд расходов, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а именно расходы, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала по соответствеующим гражданско-правовым договорам, суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг, расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов, расходы связанные с улучшением основных средств, добычей полезных ископаемых, а также приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации, суммы налога на прибыль, НДС, включенного в цену товара (работы. услуги), приобретаемой налогоплательщиком для производственного или непроизводственного использования, НДФЛ, вычисляемый из сумм выплат таких доходов, в соответствие с положениями НК Украины о НДФЛ, расходы связанные с содержанием органов управления объединений налогоплательщиков, в том числе содержания материнских компаний, которые являются отдельными юридическими лицами, дивиденды, неподтвержденные валовые расходы, стоимость торговых патентов, суммы штрафных санкций, расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и иных материальных и нематериальных активов у физ. лица - предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме деятельности в сфере информатизации), расходы, понесенные (начисленные) в отчетным периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе и т.п., услуг (работ) по инжинирингу.
Предусмотренный НК Украины состав валовых доходов и расходов во многих аспектах сохранил положения действовавшего ранее массива налогового законодательства, соответственно сохранился и ряд схем деятельности, позволяющих оптимизировать налоговую нагрузку на деятельность предприятия. Тем не менее, было внесено ряд изменений, в частности невозможность отнести взаиморасчеты с физическими лицами -предпринимателями на валовые расходы и ограничения по работе с резидентами. Безусловно, такие ограничения создают определенные трудности для деятельности малого и среднего бизнеса, однако уже на сегодняшний день разработан целый ряд схем оптимизации налогообложения с учетом положений НК Украины.
Юрист&Закон
10.03.2011-15.03.2011 № 11
Якщо Ви помітили орфографічну помилку, виділіть її мишею і натисніть Ctrl+Enter.
Останні записи
Контакти
E-mail: [email protected]