Втрата податкового резидентства України через проживання за кордоном понад 183 дні

Правовий розбір наслідків втрати податкового резиденства України в 2025 році (спадщина, податки, ФОП, пенсія, соціальні виплати, судова практика та досвід країн ЄС)

Податкове резидентство — це юридична ознака найтіснішого економічного та особистого зв’язку людини з державою, яка тому має право оподатковувати її світовий дохід.В Україні статус резидента визначається за трьома послідовними критеріями (пп. 14.1.213 ПКУ):

1. місце проживання в Україні;
2. центр життєвих інтересів (сім’я, бізнес, майно);
3. фізична присутність ≥ 183 дні за календарний рік (включаючи дні в’їзду та виїзду).

Якщо жоден критерій не виконується — особа автоматично стає нерезидентом.Формальної процедури «виходу» з резидентства немає — статус визначається за фактом кожного податкового року.

Якщо особа виїхала і отримала тимчасовий захист у ЄС*, саме другий критерій — центр життєвих інтересів — стає вирішальним. До нього належать:

• місце постійного проживання подружжя та неповнолітніх дітей;
• місце ведення підприємницької діяльності чи самозайнятості;
• місце навчання дітей;
• місце основного банківського обслуговування, медичного страхування тощо.

*Особливо актуально для українців з 2022 року: сам по собі виїзд та отримання тимчасового захисту в ЄС не робить вас автоматично нерезидентом. Вирішальним є саме центр життєвих інтересів.

Наслідки втрати резидентства для оподаткування доходів

Коли одна й та сама особа одночасно відповідає критеріям резидентства і в Україні, і в іншій країні, застосовуються правила двосторонньої Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (модель OECD). Стаття 4 такої Конвенції послідовно перевіряє:

1. де є постійне житло (permanent home);
2. де розташований центр життєвих інтересів;
3. де особа перебуває більшу частину часу (habitual abode);
4. громадянство;
5. взаємна домовленість компетентних органів.

Тому навіть якщо за українським ПКУ особа ще вважається резидентом, за Конвенцією вона може бути визнана резидентом іншої країни — і саме це визначення матиме пріоритет у міжнародних податкових відносинах.

Наслідки для спадкування

Нерухомість в Україні, отримана нерезидентом у спадщину, далі обкладається податком на нерухомість як у звичайних резидентів.

4. Наслідки для ФОП

• ФОП-реєстрація автоматично «тягне» резидентство, навіть якщо ви фізично не в Україні.
• Спрощена система (1–3 групи) доступна лише резидентам.
• Щоб стати нерезидентом і не платити ЄСВ та податки з світового доходу — ФОП треба закрити (заява за ф. № 1-ФОП + сплата всіх боргів).
• Після закриття ФОП нерезидент платить лише з доходів українського джерела.

Вплив на пенсійне забезпечення та соціальні виплати (2025)

Вплив втрати податкового резидентства України на пенсійне забезпечення та соціальні виплати (станом на 2025 рік)

Практичні приклади 2024–2025 років

1. Польща Українка 1965 р.н., з 2022 року постійно проживає у Варшаві, отримала PESEL UKR → польське резидентство. У 2025 досягає 60 років.Результат: Польща виплачує пропорційну пенсію тільки за польський стаж (3 роки), Україна — за 35 років українського стажу. Загальна пенсія ≈ 2800 zł + 9200 грн. Податок в Україні — 0%, бо сума нижче порогу.
2. Німеччина Чоловік 1959 р.н., виїхав у 2023, отримав резидентство ФРН. Пенсію призначено у 2024 (14 500 грн).Результат: Пенсія перераховується на німецький рахунок без комісії. Німеччина не оподатковує українську пенсію (за Угодою 1996 року).
3. Португалія Жінка-ФОП 3-ї групи закрила ФОП у 2024, стала податковим резидентом Португалії.Результат: ЄСВ більше не сплачує → стаж за 2024–2025 не нараховується. При виході на пенсію отримає тільки за період до 2024.

Рекомендації 2025 року для тих пенсіонерів (майбутніх пенсіонерів), хто втратив резидентство України

1. Якщо плануєте українську пенсію — не закривайте ФОП повністю, залишайтесь на 1-й чи 2-й групі без діяльності та сплачуйте мінімальний ЄСВ (1760 грн/міс) — це дешевше, ніж потім докуповувати стаж (33% від мінзарплати за кожен пропущений місяць).
2. Якщо вже нерезидент і стажу достатньо — подавайте документи на пенсію заздалегідь (за 6–9 місяців) через консульство або через довірену особу.
3. Повідомте ПФУ про зміну місця проживання та реквізити іноземного рахунку — інакше виплати можуть «зависнути».
4. Якщо пенсія перевищує ≈ 24 000 грн/міс — заздалегідь отримайте сертифікат резидентства нової країни та подайте його до ПФУ, щоб уникнути утримання 19,5% податку (за Угодою податок утримується тільки в країні резидентства).

Практика країн ЄС 2023–2025: чи визнають українців резидентами попри нерухомість і прописку в Україні

Українська судова практика 2024–2025: чому суди часто «за» ДПС 

Практичний кейс: рішення Верховного Суду від 16 жовтня 2024 року у справі № 280/3288/24Фізична особа виїхала до Німеччини 21 червня 2023 року, отримала довідку про податкове резидентство ФРН, зареєструвала там бізнес, дружина мала статус єврейського іммігранта. В Україні у особи залишалась лише нерухомість. Суд залишив у силі індивідуальну податкову консультацію ДПС, згідно з якою особа залишається резидентом України, оскільки:

• наявність нерухомості в Україні = наявність «місця проживання» в розумінні ПКУ;
• статус тимчасового захисту не прирівнюється до постійного проживання за кордоном.

Отже, Рішення Верховного Суду від 16.10.2024 у справі № 280/3288/24:

• особа виїхала до Німеччини у червні 2023, отримала німецьке резидентство, зареєструвала бізнес;
• в Україні залишилась лише квартира;
• суд: «наявність нерухомості + статус тимчасового захисту не робить особу нерезидентом».

На мій погляд вказане рішення суперечить коментарям OECD (п. 13–15 до ст. 4) та попередній практиці ВС (зокрема, справи № 640/19210/18, № 826/10003/16). Швидше за все, позивач недостатньо обґрунтував перенесення центру життєвих інтересів. Важливо окреслити:

• Наявність нерухомості сама по собі не є критерієм «постійного житла» ні за ПКУ, ні за коментарями до моделі OECD (п. 13–15 Commentary to Article 4).
• В вищевказаній справі суд фактично проігнорував докази переїзду сім’ї, реєстрації бізнесу та довідку німецької податкової.

Покроковий план дій 2025 року, якщо ви хочете офіційно стати нерезидентом України

1. Зібрати докази нового центру життєвих інтересів (оренда/купівля житла > 1 року, реєстрація місця проживання, трудовий договір або бізнес, школа/садок дітей, медстраховка).
2. Отримати сертифікат податкового резидентства в новій країні (Польща, Німеччина, Чехія тощо).
3. Подати заяву до ДПС України на довідку про резидентство (через Електронний кабінет або будь-який ЦНАП) — отримаєте або довідку, або мотивовану відмову.
4. З відмовою (або довідкою) звернутись до податкового органу нової країни для запуску Mutual Agreement Procedure (MAP) — процедура взаємного узгодження за ст. 25 Конвенції. Після MAP навіть українська ДПС визнає вас нерезидентом для цілей Угоди.
5. Закрити ФОП (якщо не плануєте сплачувати ЄСВ далі).
6. Повідомити ПФУ про зміну місця проживання та банківські реквізити для безперебійної виплати пенсії.

Втрата податкового резидентства України через проживання за кордоном понад 183 дні — це не катастрофа і не автоматичне «покарання».Це можливість законно платити податки тільки в одній країні та уникнути подвійного оподаткування.

Головні ризики:

• 18 % + 1,5 % податок на спадщину для нерезидентів;
• втрата спрощеної системи оподаткування ФОП;
• зупинка нарахування нового страхового стажу (якщо не сплачуєте ЄСВ).

Головні можливості:

• українська пенсія виплачується за кордон без обмежень та з індексацією;
• більшість країн ЄС (окрім Франції та окремих земель Німеччини) легко визнають нове резидентство навіть за наявності нерухомості в Україні;
• процедура MAP майже завжди вирішує спір на користь платника податків.

Тому, якщо ваш центр життєвих інтересів дійсно перенесено за кордон — за допомогою адвоката збирайте докази, отримуйте сертифікат нової країни та запускайте MAP. Це найнадійніший і найшвидший шлях у 2025-26 році стати нерезидентом України de-jure, а не лише de-facto.