Законопроект "О налоговой либерализации": обзор значимых новшеств

ОБЩИЕПОЛОЖЕНИЯ

1.Планируется введение институтаналоговых консультантов (независимаяпрофессиональная деятельность попредоставлению услуг налогоплательщикам:разъяснение налогового законодательства,налоговое консультирование, помощьв составлении отчетности, представлениеинтересов при проверках и в процессеобжалования налоговых решений ит.д.).

2.Кроме независимой профессиональнойдеятельности предлагается ввестипонятие деятельности индивидуальной(деятельность физ.лица по продажетоваров на рынках, предоставлениюбытовых услуг населению, занятиетрадиционными промыслами и ремеслами,без регистрации в качествепредпринимателя).

3.Государственные налоговые инспекциидолжны выполнять только сервисныефункции (прием, обработка налоговойотчетности, методологическая помощьплательщикам в ее заполнении, обработка,накопление, систематизация инойналоговой информации и т.д.).

4.Усиление роли и функционала электронногокабинета плательщика (ЭКП): бесплатныйдоступ к всем основным налоговымсервисам, просмотр в режиме реальноговремени любой информации из баз данныхотносительно плательщика, включаяданные карт счетов, сверка взаиморасчетов,заказ выписок из любых налоговыхреестров в режиме онлайн, заполнение,подписание и подача налоговойотчетности, регистрация налоговыхнакладных, информирование о назначениипроверок, результатов их проведения,решениях налоговых органов. Еслиданная норма будет техническиреализована, можно считать данноеновшество очень удобным и приятным,действительно по-европейски современнымсервисом.

5.Изменяется механизм административногообжалования налоговых решений: жалобына решения ГФС в областях, городахКиеве и Севастополе, межрегиональныхГФС подаются в ГФС Украины, а жалобына решения, принятые ГФС Украины - вМинистерство финансов.

6.Предлагается, что письменные запросыналоговиков о предоставлении информациисо ссылкой на нарушения налоговогозаконодательства должны содержатьинформацию о фактах нарушений, суказанием сумм, дат, перечня нарушений.

7.Предприятия- поставщики коммунальныхуслуг, производители тепловой,электрической энергии, ЖЭКи ипредприятия топливно-энергетическогокомплекса определяют дату возникновенияналоговых обязательств по кассовомуметоду.

8.Временно не уплачивается налог наимущество, расположенное на временнооккупированных территориях.

Следуетотметить, что в соответствие с ЗУ «Овременных мероприятиях в связи спроведением АТО», временно освобожденыот уплаты арендной платы за земликоммунальной и государственнойсобственности, пользователи земель,расположенных в зоне проведения АТО.Но по мнению ГФС Украины, такоеосвобождение будет возможно толькопосле внесение соответствующихизменений в Налоговый кодекс. Жаль,что авторы законопроекта этого неучли.

9.До 1 января 2019 года планируется введениеморатория на внесение изменений втакие элементы налогов и сборов:плательщик, объект, база, ставка налога(кроме ставок налогов, определенныхв абсолютных величинах).

Задумкаприятная, но главное, чтобы в будущем«случайно» не были изобретенымеханизмы, позволяющие этот мораторийобойти. Ведь все (и налогоплательщики,и фискалы, и законодатели) знают о задекларированном в пп.4.1.9 п.4.1 ст.4НК принципе стабильности налогообложения,согласно которому изменения к любымэлементам налогов и сборов не могутвноситься позднее, чем за шесть месяцевдо начала нового бюджетного года, аналоги и сборы не могут изменяться втечение бюджетного года. Но это же непомешало в предпоследний день 2014 годапринять Закон «О налоговой реформе»,перекроивший систему НДС, ввести с 1января 2015 года транспортный налог,ранее не существовавший (и авторыидеи потирают руки от ее правомерности:мы элементы налогов не меняли, мыпридумали новый налог).

НАЛОГНА ПРИБЫЛЬ

1.Объектом налогообложенияналогом на прибыль предприятий будетРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ В ВИДЕНАЧИСЛЕННЫХ ДИВИДЕНДОВ и приравненныхк ним платежей.

Налогообложениюподлежат суммы начисленных дивидендов,которые выплачиваются в пользу:физических лиц — резидентов,нерезидентов, неплательщиков налогана прибыль. Таким образом, дивиденды, подлежащие выплатеюридическому лицу — резиденту(плательщику налога на прибыль) небудут облагаться налогом (т. е. налоговое обязательство будет возникать приокончательном распределении прибыли,подлежащей выплате вышеуказаннымлицам).

2.Базовую ставку налога на прибыльавторы законопроекта предлагаютуменьшить и установить на уровне 15%(сейчас 18%). Налоговым периодом будеткалендарный год.

3.Начиная с 01.01.2016 года плательщикиналога на прибыль смогут использоватьсуммы переплат в счет уменьшенияденежных обязательств по этому налогу,в том числе авансовых взносов.

4.Плательщики налога на прибыль пособственному выбору могут определитьобязательства за 2015 год, как поправилам, которые будут применятьсяначиная с 2016 года (если Закон «Оналоговой либерализации» будет приняти вступит в силу), так и по действующимныне правилам.

НДФЛ

1.Пенсия будет облагаться НДФЛ, еслиее месячный размер превышает 10 размеровпрожиточного минимума длянетрудоспособного лица (сейчас НДФЛомоблагаются пенсии, если их размер втри и более раза превышает размерминимальной зарплаты). Но зато суммапревышения пенсии над необлагаемымее размером будет облагаться НДФЛ поставке 80%! То есть, получая пенсиюразмером до 10740 гривен (при нынешнемразмере прожиточного минимума длянетрудоспособного лица в 1074 гривны),пенсионер налог платить не будет. Ноесли размер пенсии будет больше, чемвышеуказанный, то большую часть суммытакого превышения придется вернутьгосударству в виде НДФЛ.

2.Базовую ставку НДФЛ предлагаетсяустановить на уровне 10% от суммыполученного дохода.

3.Доходы лиц, осуществляющихиндивидуальную деятельность безрегистрации в качестве предпринимателя,будут облагаться НДФЛ по фиксированнойставке — 10% от минимальной зарплаты(около 140 гривен в месяц).

4.50% налога, удерживаемого с доходафиз.лица, налоговый агент будетперечислять в местный бюджет по меступроживания такого физ.лица, а оставшиеся50% - в местный бюджет по месту фактическогоосуществления трудовой деятельности.Эта идея — справедливая и интересная,и по-моему, такое распределение НДФЛчастично решит проблему наполняемостиместных бюджетов.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕИНДИВИДУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(безрегистрации вкачестве предпринимателя).

1.Физическое лицо будет иметь правозаниматься индивидуальной деятельностьюбез требования о регистрации в качествефизического лица- предпринимателя,с уплатой НДФЛ по фиксированнойставке, указанной выше (10% от МЗП), еслитакая деятельность осуществлятьсябез привлечения наемного труда игодовой доход от ее осуществления непревышает 250 размеров МЗП (чуть более340 000 гривен при условии, что размерМЗП в следующем году будет на нынешнемуровне - 1378 гривен).

2.Для осуществления индивидуальнойдеятельности необходимо будет встатьна учет в налоговом органе, для чего— подать письменное заявление либов налоговый орган, либо в местныйсовет.

3.Лицо, осуществляющее индивидуальнуюдеятельность, сможет самостоятельновыбирать для себя календарные периоды,за которые нужно будет уплачиватьНДФЛ путем уплаты авансовых взносов(месяц, квартал, полугодие, год).

4.«Индивидуалисты» будут освобожденыот обязательного ведения учета доходови расходов своей деятельности, а порезультатам года обязаны податьналоговую декларацию.

5.Под индивидуальной деятельностипредлагается понимать: розничнуюторговлю, ремонт одежды, обуви, часов,электроники, техники, автомобилей,услуги по глажке, стирке, парикмахерские,репетиторские, клининговые услуги,традиционные народные промыслы ит.д.

6.Действующая редакция законопроектапредусматривает применение РРО толькопредпринимателями, коими лица,осуществляющие индивидуальнуюдеятельность, являться не будут.

НДС

1.Базовую ставку налога на добавленнуюстоимость предлагается установитьна уровне 15% вместо нынешних 20%.

2. ГФС Украины на своем сайте будет вестии предоставлять доступ к Рееструзаявлений о возврате сумм бюджетноговозмещения НДС. Также на сайте ГФС будет публиковаться полный списокНДСников, получивших бюджетноевозмещение, с указанием сумм бюджетноговозмещения.

3.Возвращение согласованных суммбюджетного возмещения НДС будетосуществляться в хронологическомпорядке в соответствие с очередностьювнесения заявления на возвращениесумм бюджетного возмещения ввышеупомянутый реестр.

4.Введение системы бюджетного возмещенияна автоматической основе всемплательщикам (отмена критериевотнесения НДСников к имеющим правона автоматическое возмещение).

ТРАНСПОРТНЫЙНАЛОГ

1.Объектомналогообложения транспортным налогомбудут являться автомобили, которыеэксплуатируются до 5 лет и среднерыночнаяцена которых превышает 1 миллионгривен. Методику определениясреднерыночных цен будет утверждатьКМУ, но установлено, что такая ценабудет определяться исходя из годавыпуска, марки и модели, объемадвигателя, дополнительных функций,типа коробки передач. Учитываяреальный курс гривны к доллару, нельзясказать, что налогообложениетранспортным налогом достаточнолиберализировано: да, депутаты отошлиот объема двигателя, как от составляющейопределения объекта налогообложения,и взяли за основу среднерыночную егоцену. Но на сегодня корейский «паркетник»с достаточно насыщенным функционаломбудет стоить более 1 миллиона гривен(около 40 000 долларов США), и такаястоимость вряд ли отнесет авто кразряду «роскоши».

2.А вот ставку транспортного налогаавторы законопроекта предлагаютоставить неизменной — 25 000 гривен вгод.

3.По моемумнению депутаты упустили очень важныймомент: ст.58КонституцииУкраины определяет, что законы идругие НПА обратной силы не имеют(кроме случаев, когда закон отменяетлибо смягчают ответственность лица).Таким образом, и транспортным налогомдолжны облагаться лишь объектыналогообложения, приобретенные ихсобственниками после 01.01.2015 года(именно с этой даты, с момента вступленияв силу Закона «О налоговой реформе»,пресловутый транспортный сбор былвведен, заменив собой сбор за первуюрегистрацию транспортного средства).Посмею утверждать, что вышеуказаннаястатья Основного закона в Украиненарушается, т. к. налоговики отправляютналоговые уведомления-решения и темсобственникам «роскошных автомобилей»,которые их приобрели до введениятранспортного налога. И с учетом того,что «обзорный» законопроект такжене содержит нормы о том, что имоблагаются автомобили, приобретенныевладельцами после введения транспортногоналога, данная норма и впредь будетнарушаться.

ЕДИНЫЙНАЛОГ

1. Граничные пределы дохода, позволяющиенаходиться на определенной группеединого налога (или на упрощенкевообще) немного изменены, и приведеныв зависимость от МЗП (например,ныне действующая редакция НК Украиныпредусматривает максимальный годовой«доходный» порог для упрощенцеввторой группы на уровне 1,5 миллионагривен, а законопроект указывает, чтомаксимальный годовой доход для такогоупрощенца не может превышать 1200размеров МЗП, что будет равнятьсяприблизительно 1,6 миллиона гривен).

2.Ставки единого налога будут увеличены(в 2016 году: 3% при отдельной уплате НДСи 6%, если НДС включен (сейчас -4%); в 2017году: 4% и 8% соответственно; начинаяс 2018 года — 5% 10% соответственно).

3.Предлагается запретить применять«упрощенку»: ФЛП, которые имеютхозяйственные отношения с юридическимилицами и одновременно находятся сними в отношениях трудовых; продавцам,производителям верхней одежды изкожи и меха; для ведения отельногобизнеса (если отель к категориям 3, 4и 5 звезд); субъектам ресторанногохозяйства, выполняющим функцииотдельной структурной единицыресторана (кухни, бара и т. д.).

ЕСВ

1.Авторы законопроекта предлагаютустановить единую ставку единогосоциального взноса на уровне 20%,который будет начисляться толькоработодателями с фонда оплаты труда,и отменить уплату ЕСВ из зарплатыработников.