Бухгалтерські документи як доказ: як працює судова експертиза

Експертний аналіз бухгалтерських документів допомагає з’ясувати істину в судах і кримінальних провадженнях.

Аналіз первинних документів, облікових регістрів та звітності може стати ключем до успіху у справі. Розповідаємо про специфіку експертного дослідження облікових документів у цивільних, кримінальних та адміністративних процесах

Документи бухгалтерського та податкового обліку — це "ДНК" будь-якого бізнесу. Саме вони розповідають реальну історію фінансово-господарської діяльності підприємства. Експертне дослідження цих документів дозволяє встановити факти, які неможливо виявити без спеціальних знань у сфері обліку та оподаткування.

Об'єктами дослідження за спеціальністю 11.1 "Дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності" є первинні та зведені документи, регістри аналітичного та синтетичного бухгалтерського обліку, податкова та бухгалтерська звітність підприємств усіх форм власності.

Специфіка дослідження облікових документів у цивільному процесі

Корпоративні спори та захист прав учасників

У справах про стягнення збитків з директора експерт вирішує питання, наприклад: "Чи підтверджується документально нестача основних засобів на певному підприємстві у кількості 5 одиниць вартістю 250 000 грн за період роботи директора з 01.01.2024 по 31.08.2024?".

Для відповіді експерт досліджує первинні документи: інвентарні картки основних засобів, акти прийому-передачі, акти списання, результати інвентаризації. Аналізує регістри синтетичного обліку: журнал №4, оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 "Основні засоби". Перевіряє відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку.

Договірні спори та розрахунки

Класичне питання експертизи: "Чи підтверджується документально заявлений у позовних вимогах певного суб'єкта господарювання розмір заборгованості за поставлені іншому підприємству товарно-матеріальні цінності за договором №15 від 15.03.2024 за період з 01.04.2024 по 30.09.2024 у сумі 1 500 000 грн?".

Для вирішення експерт аналізує: договір поставки, специфікації товарів, товарні накладні, акти приймання-передачі, рахунки-фактури, банківські виписки, акти звірки взаєморозрахунків. Перевіряє відповідність кількості та асортименту поставлених товарів договірним умовам, правильність ціноутворення, своєчасність відвантаження.

Спори щодо поділу майна та оцінки активів

При розподілі корпоративних прав експерт досліджує баланси, регістри аналітичного обліку основних засобів, нематеріальних активів, дебіторської заборгованості. Критично важливо встановити реальну вартість активів, а не лише їх балансову оцінку.

Кримінальні провадження: розкриття економічних злочинів

Розкрадання та привласнення

Експертиза вирішує питання, наприклад: "Чи підтверджується документально встановлена за актом інвентаризації №5 від 15.10.2024 нестача грошових коштів у касі на суму 75 000 грн на певному підприємстві за період з 01.07.2024 по 15.10.2024?".

Дослідження включає аналіз: касової книги, прибуткових та видаткових касових ордерів, звітів касира, банківських виписок, документів про встановлення ліміту каси. Експерт перевіряє математичну правильність підрахунків у касовій книзі, відповідність записів первинним документам, дотримання касової дисципліни.

Інше типове питання, наприклад: "Чи підтверджується розмір безпідставно виплаченої та списаної по касі певного суб'єкта господарювання заробітної плати з урахуванням висновків почеркознавчої експертизи про те, що підписи в платіжній відомості №12 за жовтень 2024 року учинені не особами, які в них зазначені?". Тут важлива комплексна оцінка документів разом з висновками інших експертиз.

Ухилення від сплати податків

Класичні питання експертизи, наприклад: "Чи відповідають визначені та задекларовані певним підприємством доходи за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 наданим первинним документам та вимогам Податкового кодексу України?" та "Чи відповідають визначені та задекларовані витрати цим же суб'єктом господарювання за аналогічний період наданим первинним документам та вимогам ПКУ?".

Експерт досліджує: книгу обліку доходів і витрат, первинні документи (накладні, акти, рахунки), банківські виписки, касові документи, податкові декларації, регістри податкового обліку. Перевіряє повноту відображення доходів, обґрунтованість витрат, правильність застосування податкових ставок.

Ще одне важливе питання, наприклад: "Чи підтверджується документально обґрунтованість застосування певним підприємством нульової ставки з податку на додану вартість за експортними операціями за контрактом №25 від 10.05.2024?". Тут досліджуються експортні контракти, митні декларації, транспортні документи, документи про надходження валютної виручки.

Легалізація доходів

При дослідженні документів на предмет відмивання коштів експерт встановлює економічну сутність операцій, їх обґрунтованість, відповідність заявленій діяльності підприємства. Аналізуються договори, акти виконаних робіт, документи про рух коштів, кореспонденція рахунків.

Адміністративні справи: оскарження рішень контролюючих органів

Податкові перевірки та донарахування

Експерт вирішує питання, наприклад: "Чи підтверджується документально зазначене в акті державної податкової інспекції №158 від 25.09.2024 заниження об'єкта оподаткування певним суб'єктом господарювання за період з 01.01.2024 по 30.06.2024 і донарахування до сплати податку на прибуток у сумі 150 000 грн?".

Дослідження охоплює: звіт про фінансові результати, декларацію з податку на прибуток, регістри податкового обліку, первинні документи з доходів і витрат, довідки про курсові різниці, розрахунки амортизації, документи про формування резервів.

Інше питання, наприклад: "Чи підтверджуються документально висновки акта державної податкової інспекції №89 від 15.08.2024 про завищення певним підприємством заявленої суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за період з 01.04.2024 по 30.06.2024 на суму 300 000 грн?". Експерт аналізує податкові накладні, експортні документи, банківські виписки про надходження валютної виручки.

Валютне законодавство

Типове питання, наприклад: "Чи підтверджуються документально обсяги господарських операцій та проведення розрахунків з нерезидентами певним суб'єктом господарювання за період з 01.01.2024 по 31.12.2024?". Експерт досліджує валютні контракти, митні декларації, банківські документи про валютні операції, довідки про курси валют, розрахунки курсових різниць.

Інше важливе питання, наприклад: "Чи підтверджується документально визначений об'єкт оподаткування з доходів, виплачених певним підприємством нерезиденту із джерелом походження з України у періоді з 01.07.2024 по 31.12.2024?". Тут аналізуються договори з нерезидентами, документи про виплати, розрахунки утримання податків.

Порушення порядку ведення касових операцій

Експерт вирішує питання, наприклад: "Чи підтверджується документально встановлена за актом інвентаризації №3 від 20.11.2024 нестача грошових коштів у касі на суму 25 000 грн на певному підприємстві за період з 01.09.2024 по 20.11.2024?".

Дослідження касових документів включає перевірку: дотримання ліміту каси, правильності оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, ведення касової книги, обґрунтованості готівкових розрахунків з контрагентами, відповідності касових операцій банківським.

Складні випадки та комплексні питання

Будівельна галузь

Особливо складними є питання, наприклад: "Чи підтверджуються документально висновки перевірки акта №45 від 10.08.2024 у частині завищення обсягу і вартості виконаних робіт з урахуванням висновків технічної експертизи?". Тут потрібна співпраця з експертами-будівельниками.

Або, наприклад: "Чи підтверджується документально необґрунтоване списання будівельних матеріалів, нарахування та виплата заробітної плати на завищений обсяг і вартість виконаних робіт з урахуванням висновків технічної експертизи?". Експерт аналізує первинні документи на списання матеріалів, табелі робочого часу, наряди на виконання робіт, акти виконаних робіт.

Операції з цінними паперами

Інше важливе питання, наприклад: "Чи підтверджується документально встановлений за актом перевірки державної податкової інспекції №78 від 05.07.2024 фінансовий результат за операціями з цінними паперами і корпоративними правами певного суб'єкта господарювання за період з 01.01.2024 по 30.06.2024 у розмірі 500 000 грн прибутку?". Потрібен аналіз договорів купівлі-продажу цінних паперів, виписок з рахунків у депозитарії, довідок про ринкову вартість.

Витрати на відрядження

Питання, наприклад: "Чи обґрунтовано відшкодовано працівнику Петренко П.П. витрати на відрядження до м. Львова за період з 15.05.2024 по 20.05.2024 у сумі 15 000 грн?". Експерт перевіряє наказ про відрядження, звіт про витрати, квитки, рахунки готелю, документи про виконання завдання відрядження.

Методологічні особливості дослідження облікових документів

Амортизаційна політика

Експерт вирішує питання, наприклад: "Чи підтверджується документально та нормативно відображення у податковому обліку певного підприємства нарахування амортизації за період з 01.01.2024 по 31.12.2024?". Досліджується наказ про облікову політику, інвентарні картки основних засобів, регістри нарахування амортизації, відповідність методів амортизації вимогам ПКУ.

Формування собівартості

Важливе питання, наприклад: "Чи підтверджуються документально витрати певного суб'єкта господарювання за період з 01.07.2024 по 31.12.2024, що формують собівартість реалізованих товарів?". Експерт аналізує документи про закупівлю товарів, транспортні витрати, витрати на зберігання, інші прямі та непрямі витрати, пов'язані з доведенням товарів до стану, придатного для продажу.

Суцільна та вибіркова перевірка

Для первинних документів часто застосовується вибірковий метод з екстраполяцією результатів на всю сукупність. Але облікові регістри та звітність досліджуються суцільно, оскільки вони містять узагальнену інформацію.

Зустрічна перевірка

Експерт звіряє дані в документах підприємства з інформацією від контрагентів, банківських установ, податкових органів. Це дозволяє виявити приховані операції або фіктивні документи.

Особливості роботи з електронними документами

Цифровий документообіг

Сучасні підприємства все частіше ведуть електронний документообіг. Експерт має досліджувати не лише роздруківки документів, але й їх електронні оригінали, цифрові підписи, журнали подій у програмних системах.

Автоматизовані системи обліку

При дослідженні даних з програм "1С", "SAP", інших облікових систем експерт аналізує налаштування програми, довідники, регістри накопичення, звіти з розшифровками. Важливо встановити, чи не вносилися зміни в облікові дані після їх первинного введення.

Типові помилки при призначенні експертизи документообігу

Неповнота наданих документів

Найчастіша помилка — надання експерту лише частини документів. Для повноцінного дослідження потрібні первинні документи, облікові регістри, звітність, довідкова інформація (наказ про облікову політику, штатний розпис тощо).

Неточність у формулюванні питань

Замість запитання "чи правильно ведеться облік" краще поставити конкретне питання: "чи відповідає відображення операції купівлі-продажу товарів у листопаді 2024 року вимогам П(С)БО 9, і якщо ні, то як це вплинуло на показники фінансової звітності".

Ігнорування специфіки галузі

Облік у сільському господарстві, будівництві, торгівлі має свої особливості. Експерт має володіти не лише загальними знаннями з обліку, але й специфікою відповідної галузі.

Практичні рекомендації адвокатам

Підготовчий етап

Перед призначенням експертизи ретельно вивчіть наявні документи, виявіть прогалини, підготуйте запити на отримання додаткових матеріалів. Складіть хронологію спірних операцій.

Вибір експерта

Перевіряйте досвід експерта у дослідженні аналогічних документів. Експерт з досвідом роботи в аудиті краще розбирається в тонкощах обліку, ніж теоретик без практичного досвіду.

Контроль процесу

Підтримуйте зв'язок з експертом під час дослідження. Якщо виявляються нові документи або обставини, своєчасно доповнюйте матеріали експертизи.

Використання результатів

Ретельно вивчіть не лише висновки експерта, але й хід дослідження. Часто в описовій частині містяться важливі факти, які можна використати для обґрунтування позиції у справі.

Дослідження документів бухгалтерського та податкового обліку — це мистецтво читання між рядків фінансових документів. Правильно проведена експертиза дозволяє не лише встановити факти порушень, але й зрозуміти мотиви та способи їх вчинення. Це робить експертний висновок незамінним інструментом у руках кваліфікованого адвоката.