Об акцизных хитросплетениях отечественных законодателей
Основными проблемамиукраинской налоговой системы являются количество налогов, система ихадминистрирования и размеры налоговых ставок. Для решения этих проблем впоследних числах декабря 2014 года Верховная рада приняла пакет законов оналоговой реформе в Украине.
Согласнопредложенному законодателями плану изменений, с 2015 года уменьшаетсяколичество налогов: с 22 до 9. Но уже при самом поверхностном знакомстве сновыми нормативами становится понятно, что некоторые налоги не упраздненыполностью, а лишь трансформированы по принципу «два в одном»: например,фиксированный сельскохозяйственный налог стал 4-й группой единого налога.Другие же, напротив, получили свое развитие в формате «один в двух». Сутьвторого правила заключается в появлении дополнительных или новых налогов всоставе уже существующих. Ярким примером такого группирования является введениеакцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговлиподакцизных товаров.
Базой обложенияанализируемым налогом является стоимость товара с НДС. Здесь и возникает перваяпроблема, связанная с администрированием данного побора. С одной стороны, законодательтребует «накручивать» акцизный налог сверх цены (п.п.215.3.10. п.215.3. ст.215НКУ), с другой же стороны, продажу подакцизных товаров нельзя осуществлять поценам, превышающим максимальные розничные цены (устанавливаемые, кстати говоря,производителем), в состав которых акцизный налог с реализованных субъектамихозяйствования розничной торговли подакцизных товаров не включается(п.п.14.1.106. п.14.1. ст.14 НКУ).
При этом местныефискальные органы достаточно оперативно отреагировали на такое положение дел иеще в январе стали с удовольствием применять штрафы за продажу подакцизныхтоваров в розницу по ценам, превышающим максимальные розничные на размеракцизного налога. То есть выполнение святого долга по уплате налога сталоприводить к появлению штрафа!!! И даже наличие презумпции правомерности решенийплательщика налога тут не помеха.
НЕ двойное налогообложение
Очевидным фактомявляется дискриминационный характер розничного акцизного налога. Дело в том,что положения Налогового кодекса Украины и так предусматривают уплату акцизногоналога при производстве и ввозе подакцизной продукции на территорию Украины(аналог сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства). В связис этим многие эксперты отмечают, что введение еще одного акциза – на реализациючерез розничные сети алкоголя, табачных изделий и топлива – это не что иное,как двойное налогообложение. Именно поэтому в быту акциз с розницы получилнаименование «второго акциза».
Введение еще одногоакциза – на реализацию через розничные сети алкоголя, табачных изделий итоплива – это не что иное, как двойное налогообложение. Именно поэтому в бытуакциз с розницы получил наименование «второго акциза»
Кроме того, как былоуже замечено, ставка розничного акциза применяется к стоимости товара с НДС!Напомню, что НДС – это такой же общегосударственный налог и, кстати говоря, посвоей экономической сути тоже акциз! Схожей у этих двух податей является и базаобложения – договорная стоимость товаров, отличие лишь в одном – базаналогообложения операций по поставке товаров с НДС включает общегосударственныеналоги и сборы (в т.ч. акцизный налог) (п. 188.1 ст.188 Кодекса), а базойналогообложения акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаровявляется стоимость (с налогом на добавленную стоимость) подакцизных товаров(п.п.214.1.4 п.214.1 ст.214 Кодекса).
Мировая налоговаяпрактика знавала множество примеров установления странных налогов. Это и налогна сбор мочи операторами туалетов в Древнем Риме, и налоги на стекла и наношение шляпы в Британии, и налог на тень в Венеции, и налог на радио вГермании… Но налоги, уплачиваемые друг с друга, не поворачивается язык назватьдаже странными!
По итогу имеем уже дажене двойное налогообложение.
«Единый» акциз
Достаточно интереснойявляется ситуация и у физических лиц-предпринимателей, торгующих пивом врозницу на едином налоге. По общему правилу, торговать на едином налогеподакцизными товарами запрещено. Но ФЛП на едином налоге попадают в одно изисключений. При этом специфика уплаты единого налога предусматриваетавтоматическое освобождение плательщиков на упрощенной системе налогообложенияот других налогов и сборов. Примечательным фактом является то, что до 31 декабря2014 года единоналожники были освобождены от уплаты сбора на развитиевиноградарства, садоводства и хмелеводства, а с 1 января 2015 годазаконодатель, заменяя указанный сбор акцизным налогом, отменяет существовавшуюдо этого льготу. Перед законом ведь все должны быть равны!
«Акцизные» перспективы
С точки зрениянаполнения бюджета в 2015 году данная инициатива может иметь непредсказуемыепоследствия. Стоимость подакцизной продукции выросла, что, в свою очередь,может привести к увеличению теневого рынка. К тому же предоставление праваместной власти устанавливать размер налога для отдельных категорий подакцизныхтоваров создает условия для коррупции.
Аналога украинскомурозничному акцизу налоговая европейская практика еще не знает – ни одна странав Европе не использует такого рода налогов. Сама же суть украинского налогапротиворечит законодательству Евросоюза (к примеру, директиве ЕС 2011/64),часть которого Украина должна будет имплементировать в рамках соглашения обассоциации
Негативный характер акцизныхтенденций подтверждают и отчеты Министерства финансов Украины. Так, за первыйквартал текущего года фактические поступления по розничному акцизу по отношениюк плановым меньше почти в два раза. При этом в Минфине считают, что самадинамика поступлений имеет положительный характер, до конца 2015 годанаверстать упущенное удастся, а отмена самого налога приведет лишь к нарушениюбаланса местных бюджетов.
Примечательно и то,что аналога украинскому розничному акцизу налоговая европейская практика еще незнает – ни одна страна в Европе не использует такого рода налогов. Сама же сутьукраинского налога противоречит законодательству Евросоюза (к примеру,директиве ЕС 2011/64), часть которого Украина должна будет имплементировать врамках соглашения об ассоциации.
Приведенные вышеаспекты в своей совокупности свидетельствуют о необходимости безоговорочнойотмены «второго» акциза как налога, противоречащего как национальным, так имеждународным нормам. Данный шаг выглядит абсолютно оправданным на фоне обязательствУкраины, взятых перед Евросоюзом, в части значительного повышения акцизногоналога на табачные и алкогольные изделия в будущем. При этом отмену «спорного»акциза можно будет компенсировать передачей местным бюджетам части средств,полученных от дополнительных поступлений в казну страны.
В Минфине же насегодняшний день в качестве альтернативы 5-процентному сбору рассматриваетсявведение налога в размере 1% на всю продукцию, которую реализуют продавцырозницы. Но дело в том, что по сути ничего не меняется и противоречияевропейским нормам не исчезают.
Выбор нашихвластьимущих мы узнаем совсем скоро, а пока же каждый из нас может сам поэкспериментировать на тему – «отменить нельзя оставить».
