Налоговая реформа. Новые правила определения налоговой нагрузки

На прошлой неделесостоялось столь долгожданное событие, анонсирование которого КабинетомМинистров Украины началось полгода назад, - презентация налоговой реформы[1].

Почему именно на этомзаконопроекте следует сфокусировать внимание, а не на его конкуренте авторствакомитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики («проектЮжаниной»)[2]? Каксообщила «ЛигаБизнесИнформ»[3] , именно правительственный законопроект былодобрен миссией МВФ, в то время как «проект Южаниной» представитель МВФ ЖеромВаше назвал «существенным риском для Украины»[4].А поскольку в условиях действующей кредитной программы слово МВФ имеет большеезначение для Украины, чем положения собственной Конституции, я считаю, что проектналоговой реформы именно Кабинета Министров Украины имеет больше шансов бытьпринятым в предложенной или незначительно измененной редакции.

Традиционно, как и любыеизменения, налоговая реформа сразу же в день презентации вызвала бурю критикисо стороны парламентариев, «подогреваемой» мнениями экспертов и СМИ, на поводуу которых пошли представители бизнеса. Не стали исключением и представители IT-сообщества.И это не удивительно. Убедительность подаваемой информации была настольковнушающей, что я и сам бы, как это принято, во все горло кричал «зрада», еслибы в силу своей профессии не начал изучать первоисточник.

В данной публикацииречь пойдет о правительственном проекте налоговой реформы и ее влиянии наIT-бизнес. И да, понимая, что эту тему последнюю неделю не освещал тольколенивый, постараюсь немного актуализировать имеющуюся информацию повысивстепень ее полезности для Вас.

Насколько я знаю, предпринимательствов сфере информационных технологий в Украине осуществляется преимущественно вформе физического лица-предпринимателя, применяющего упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности (далее- предприниматель).

В проекте новогоНалогового кодекса Украины нынешней 3-ей группе плательщиков единого налогасоответствует группа «В». В сравнительной таблице рассмотрим изменения основныхтребований, которым должен соответствовать предприниматель, принадлежащий ктакой группе.

При этом, предупреждаявозможные вопросы, замечу, что для переходя с 3-ей группы в группу «В», предпринимателюникаких действий совершать не придётся - такой переход состоится автоматическис 1 января 2016 года[6] .

Проект налоговойреформы не возлагает на предпринимателя обязанности в уплате каких-либо налогови сборов, не предусмотренных действующим законодательством. Однако, существенноменяет правила их начисления.

Как видно из таблицы, формула для начисленияединого налога и единого социального взноса немного усложнилась, а ставки –увеличились, что, на первый взгляд, непременно должно привести к значительномуувеличению налоговой нагрузки на доход предпринимателя. Так ли это, предлагаюрассмотреть на примере, в котором сравним налоговую нагрузку на доходпредпринимателя полученный в ноябре 2015 года с нагрузкой на доход за январь2016 года, рассчитанной по новому Налоговому кодексу Украины.

Как видим, налоговаянагрузка на доход предпринимателя в 2016 году, рассчитанный по новым правилам, незначительнопревышает, а в отдельных случаях даже меньше существующих ставок.

Примечательно, что вслучае увеличения минимальной заработной платы, эффективная ставка нагрузки надоход будет снижаться. Так, в случае принятия и выполнения правительственногопакета реформ с мая 2016 года планируется повышение минимальной заработнойплаты до уровня 1450 грн., в результате чего налоговая нагрузка будетсоставлять 5,68%(-0,12%) и 6,84 (-0,06)% от дохода предпринимателя в 25 000,00грн. и в 50000,00 грн. соответственно, в то время как в условиях действующей системытакое повышение минимальной заработной платы приведет только к увеличению ставокот 0,01 % до 1,22 %.

Уверен, что все вышепрочитанное не является новостью для Вас, так как подобную информацию можнобыло встретить и раньше в других публикациях профильных юристов. Но я решилпойти немного дальше, и попробовал, применяя новые правила налогообложения,проанализировать зависимость налоговой нагрузки от размера от доходапредпринимателя, полученного за месяц (например, март 2016).

 Глядя на график, следуетотметить, что эффективная ставка нагрузки размером в 4% сохраняется приполучении месячного дохода от 5 МЗП (6890,00 грн.) до 10 МЗП (13 780,00грн.), после чего начинает свой рост. Отметка, с которой эффективная ставкаснижается - это доход в 131 МЗП (180 518,00 грн.) за месяц и больше. Такойспад эффективной ставки объясняется достижением максимального размера базыначисления ЕСВ, вследствие чего размер самого ЕСВ фиксируется на отметке 5 МЗП.

Конечно необходимопомнить, что получив доход одним платежом на протяжении всего календарногогода, предприниматель не избавляется от обязанности начислять и оплачивать ЕСВв те периоды, когда у него не было финансовых поступлений. Правда, в такомслучае ЕСВ будет составлять 20% от минимальной заработной платы, что не будетиметь существенного влияния на эффективную ставку нагрузки на доход.

Отсюда можно сделатьвывод, что, строя финансовые планы на год, предпринимателю стоит задуматься ополучении дохода платежом (платежами) от 131 МЗП (сейчас это 180 518,00грн.) и больше. В противном случае применение данной тактики будетнеэффективной, о чем свидетельствует ниже приведенная диаграмма.

 Надеюсь данная публикация внесет некую ясность впонимание правительственной реформы, в частности, правил налогообложения плательщиковединого налога группы «В» и в случае ее принятия окажется полезной дляпрактического применения.