Вчера депутатыприняли компромиссный (как его назвалисами парламентарии и представителиправительства) закон о внесении измененийв Налоговый кодекс. Многие аналитики,СМИ называли его «налоговой реформой»,с чем я посмею не согласиться.
Начнем с того,что сам законопроект носит название несвязанное с реформой, а именно: Закон овнесении изменений в Налоговый кодексУкраины относительно обеспечениясбалансированности бюджетных поступленийв 2016 году. То есть, само название актаговорит, что целью его принятия было нереформирование налоговой системы, аудержание бюджета на плаву.
Проанализируемсамые значительные и важные дляплательщиков нормы.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕИ КОНТРОЛЬ
Пункт 43.4 ст.43НК Украины дополняется положениями, всоответствие с которыми в случаевозвращения плательщику излишнеуплаченных сумм НДС, таким суммывозвращаются исключительно на электронныйсчет в системе электронногоадминистрирования. Действующаяредакция указанной нормы предусматриваетвозможность выбора плательщикомнаправления возврата излишне уплаченныхналогов: либо на расчетный счет такогоплательщика, либо в счет погашенияобязательств по другим налогам.
Изменено одноиз оснований для проведения документальныхвнеплановых проверок. Так, в пп.78.1.1п.78.1 ст.78 НК Украины внесены изменения,согласно которым основанием дляпроведения такого типа проверки являетсяполучение налоговой информации,свидетельствующей о нарушении плательщикомналогового/валютного законодательства.Действующая же редакция говорит о правефискалов проводить такие проверки вслучае выявления фактов нарушений порезультатам проверок других плательщиковили получения налоговой информации.Таким образом, выявление фактов,свидетельствующих о нарушении плательщикомналогового/валютного законодательствав результате проведения проверок другихплательщиков, после вступления в силуанализируемого закона не будет основаниемдля проведения внеплановой документальнойпроверки.
Пункт 87.3 ст.87НК Украины дополняется положением отом, что уплата денежных обязательств/погашениеналогового долга может быть осуществленоза счет сумм бюджетного возмещения НДС(кроме имеющихся ныне источников: засчет «сверхплатежей» по такому налогубез заявления плательщика и за счетчрезмерно или ошибочно уплаченных суммдругих налогов - по заявлению плательщика).
АКЦИЗНЫЙНАЛОГ
Большой подарокпод новогоднюю елочку авторы законаприготовили производителям и продавцамтоплива, для которых создается системаэлектронного администрированияреализации топлива наподобие СЭА НДС,с выпиской и регистрацией акцизныхнакладных и единым реестром такихнакладных.
Кстати, реализациятоплива без регистрации плательщикомакцизного налога впредь будет каратьсяштрафом в размере 100% стоимостиреализованного топлива.
С учетом того,что налоговая накладная составляетсяс целью администрирования НДС, а акцизная,соответственно, для администрированияакцизного налога, то реализаторы топливабудут вынуждены при его поставкесоставлять как налоговую, так и акцизнуюнакладную, и регистрировать их в ЕРННи ЕРАН. При этом, акцизная накладнаядолжна составляться в день реализациитоплива, а при его реализации конечномупотребителю, акцизная накладнаясоставляется по ежедневным итогамопераций. Все акцизные накладные должныбыть зарегистрированы в ЕРАН в течение15 календарных дней с даты их составления.
А за нарушениесроков регистрации акцизных накладныхпредусмотрена ответственность в видештрафов в размере 2% от суммы акцизногоналога в случае нарушения срокарегистрации до 15 дней; 10% - от 16 до 30 дней;20% - от 30 до 60 дней; 30% - от 61 до 90 дней; 40% -за нарушение срока регистрации более,чем на 91 календарный день. А вот отсутствиепо вине плательщика регистрации акцизнойнакладной в ЕРАН более, чем 120 дней, будетнаказываться штрафом в размере 50% отсуммы акцизного налога, указанной втакой незарегистрированной накладной.
НАЛОГ НАПРИБЫЛЬ
Начиная с 1января 2016 года авансовые взносы поналогу на прибыль не уплачиваются, нопри этом до 31.12.2016 года плательщикиуплачивают авансовый взнос в размере2/9 налога, рассчитанного в налоговойотчетности за 3 квартала 2016 года.
Ставка налогаосталась неизменной. Налоговыми периодамидля этого налога будут календарные:квартал, полугодие, три квартала и год.При этом, налоговая декларациярассчитывается нарастающим итогом.
Годовой налоговыйпериод по налогу на прибыль устанавливаетсядля новосозданных плательщиков,производителей сельскохозяйственнойпродукции и плательщиков, имеющих запрошлый год доход, рассчитанный поправилам бухгалтерского учета, непревышающий 20 миллионов гривен.
Пункт 140.4 ст.140НК Украины дополнен одной разницей, накоторую уменьшается финансовый результатдо налогообложения. Такой разницейявляется сумма начисленных доходов отучастия в капитале других плательщиковналога на прибыль, единого налога IVгруппы и суммы начисленныхдивидендов, которые подлежат выплатев пользу плательщика от другихплательщиков, уплачивающих авансовыевзносы при выплате дивидендов.
НДФЛ
Ставканалога будет составлять 18% (общееправило). При этом, налогообложениедивидендов на уровне 5% осталосьнеизменным. Налогообложение пенсий,размер которых превышает 3 минимальныезаработные платы, установленные на 1января текущего года, также не отменено.В таком случае, пенсии будут облагатьсяНДФЛ по ставке 15%.
Уменьшенразмер налоговой социальной льготы.Так, в пп.169.1.1 п.169.1 ст.169 НК Украины внесеныизменения, в соответствие с которымиплательщик имеет право на уменьшениемесячного налогооблагаемого дохода,получаемого от одного работодателя насумму налоговой льготы в размере 50% отпрожиточного минимума для трудоспособноголица, установленного на 1 января текущегогода. Сейчас размер НСЛ составляет 100%.
НДС
Ставкиналога не изменены (20%,7%,0%). Базаналогообложения операций по поставкесамостоятельно изготовленных товаровдолжна быть не ниже обычных цен (а сейчас— не ниже себестоимости производстватаких товаров).
Пункт198.6 ст.198 НК Украины дополнен абзацем, всоответствие с которым не относятся кналоговому кредиту суммы НДС, уплаченногов связи с приобретением товаров/услугпо зарегистрированным в ЕРНН налоговымнакладным по операциям, не являющимсяобъектом налогообложения или освобожденнымот налогообложения НДС, и по налоговымнакладным, в которых неправильно указанналоговый номер продавца и/или покупателя.
Изглавного налогового документа исключенанорма о том, не имеют права на бюджетноевозмещение плательщики НДС,зарегистрированные как таковые в течение12 месяцев до месяца, в котором подаетсязаявление на возмещение налога, а такжете, у кого объем налогооблагаемыхопераций меньше, чем сумма бюджетноговозмещения.
Формула,по которой рассчитывается сумма налога,на которую плательщик может выписатьналоговую накладную, дополнена однойсоставляющей — так называемым овердрафтом,и теперь выглядит так:
НАЛОГНА НЕДВИЖИМОСТЬ
ТРАНСПОРТНЫЙНАЛОГ
ЕДИНЫЙНАЛОГ
единого налога увеличены с 2% до 3% (вслучае уплаты НДС) и с 4% до 5% (НДС включенв налог).
ЕСВ
Устанавливаетсяединая ставка ЕСВ на уровне 22% и отменяетсявзнос, удерживаемый из и за счет заработнойплаты работников. При этом, максимальнаявеличина базы начисления ЕСВ увеличенас 17 до 25 минимальных месячных зарплат.
Резюмируяизложенное, не могу сказать, чтоанализируемый закон имеет реформаторскийдух, цели и механизмы для реформ вналоговой сфере. Налогообложение пенсий осталось, максимальная ставка налогана недвижимость увеличена, ставка НДФЛтакже поднята до 18%. При этом ставкиналога на прибыль и НДС не изменены, ав их администрировании нормы, реальноупрощающие жизнь плательщикам, неприняты (например, налогообложениеналогом на прибыль только распределеннойприбыли). Особенную радость в видеобязательного составления и регистрацииакцизных накладных закон принес продавцамтоплива. Суть принятого закона в этотраз вполне соответствует его названию .