Судебная практика по налоговым спорам Высшего административногосуда Украины за февраль 2014 года.
(Данный материал содержит позиции ВАСУ по применению действующегозаконодательства при рассмотрении налоговых споров)
Понятие роялти. Налогообложение роялти.
Период существованиявзаимоотношений: июнь-декабрь 2009 года.
В результате пересмотрадела в кассационном порядке, ВАСУ были сделаны следующие выводы:
- согласно действовавшихположений ЗУ «О налогообложении прибыли предприятий» в случае, если предприятиеобладает правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальнойсобственности, которое удостоверяется соответствующим образом, и реализует своеимущественное право интеллектуальной собственности на такой объект путемпредоставления лицензиату права на использование этого объекта интеллектуальнойсобственности и при этом лицензионным договором не предусмотрено условий,которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальнойсобственности продавать, передавать или любым иным образом отчуждать указанныйобъект, то платежи по такому лицензионному договору являются роялти;
- операции по выплателицензиатом-эмитентом платежей в денежной форме за пользование торговой маркой,при изложенных выше обстоятельствах, в соответствии со ст. 3 ЗУ «О налоге надобавленную стоимость» не являются объектом обложения по НДС.
(постановление ВАСУ от03.02.2014 г. по делу К-32467/10 )
Об обязательной регистрации плательщиком НДС лицом, находящемся наупрощенной системе налогообложения.
Период существованиявзаимоотношений: 2006 год.
- У лица, находившегосяна упрощенной системе налогообложения, и не являющегося плательщиком НДСсогласно ст. 6 Указа Президента Украины № 727/ 98 «Об упрощенной системеналогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»обязательство зарегистрироваться плательщиком НДС и уплачивать такой налог,возникает при превышении сумм операций по поставке товаров (услуг) совокупно втечение последних двенадцати календарных месяцев на 300 000 гривен (без учетаНДС), начиная именно с момента, когда плательщик единого налога, руководствуясьст. 5 Указа № 727/ 98, должен был перейти на общую систему налогообложения и /или с момента перехода им на такую ??систему;
- Обязанностьзарегистрироваться плательщиком НДС и уплачивать этот налог начинается спериода, когда произошло превышение общей суммы от осуществленияналогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) с учетом указанных вышеусловий.
(постановление ВАСУ от03.02.2014 г. по делу К/9991/5349/11 )
Земельный налог.
Период существованиявзаимоотношений: январь 2006 года – май 2008 года.
Удовлетворивкассационную жалобу налогового органа ВАСУ указал следующее:
- положения ЗУ «Опорядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами игосударственными целевыми фондами» являются превалирующими специальными нормамив области налогового законодательства по отношению к положениям ЗУ «О плате заземлю», которые являются общими нормами по этим вопросам;
- следовательно, вслучае неуплаты земельного налога, учитывая ст. 15 ЗУ «О порядке погашенияобязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевымифондами», налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговыхобязательств налогоплательщика не позднее окончания 1095 дня, следующего запоследним днем ??предельного срока декларирования налога, а не в течении 2-хлетнего срока установленного ст. 18 ЗУ «О плате за землю».
(постановление ВАСУ от05.02.2014 г. по делу К/9991/21721/12 )
О праве на формировании налогового кредита в случае подачи жалобы напродавца товаров/услуг.
Период существованиявзаимоотношений: январь – сентябрь 2012 года.
- с учетом ст.ст. 198,201 НКУ, у налогоплательщика сохраняется право на формирование налоговогокредита и право обращение с жалобой на продавца, который нарушил порядокзаполнения и/или порядок регистрации налоговых накладных в Едином реестреналоговых накладных в течении 365 дней с даты, когда была составлена налоговаянакладная с нарушениями порядка ее заполнения и/или регистрации;
- упомянутая выше жалобаподается в том отчетном периоде, в котором суммы НДС по налоговых накладных быливключены в состав налогового кредита;
- право налогоплательщикана подачу жалобы на поставщика, который не предоставил налоговую накладную,нарушил порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в ЕРНН ограничено 60днями с даты выписки налоговой накладной, лишь с 01.01.2014 года – датывступления в силу Закона Украины от 24 октября 2013 № 657-VII.
(постановление ВАСУ от06.02.2014 г. по делу К/800/30908/13 )
Продажа табачных изделий при переоформлении лицензии.
Период существованиявзаимоотношений: июнь 2009 года.
Согласно материаламдела, истец за 10 дней до окончания срока действия лицензии на розничнуюторговлю табачными изделиями обратился к органу лицензирования с заявлением овыдаче новой лицензии. Которая, с нарушениям 10-дневного срока, определенногоЗУ «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового,коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий», была выданаспустя 13 дней с момента получения заявления.
В период отсутствияоформленной лицензии, предприятием было продано одно табачное изделие. За что,по итогам проверки, налоговая инспекция применила соответствующую штрафнуюсанкцию. Суды первой и апелляционной инстанции, посчитав, что истцом былисвоевременно приняты все меры для получения специального разрешения, отменилирешение контролирующего органа.
ВАСУ, взяв во вниманиене фактическое нарушение срока выдачи лицензии, а установленное обстоятельствопродажи табачного изделия без необходимой лицензии, отменил решения судовпредыдущей инстанции и подтвердил обоснованность позиции контролирующего органао применении штрафа.
(постановление ВАСУ от11.02.2014 г. по делу К-27361/10 )
Порядок оприходования наличности через кассу предприятия.
Период существованиявзаимоотношений: июнь 2008 года.
Удовлетворив кассационнуюжалобу налогового органа, ВАСУ пришел к выводу, что невнесение записи вкассовую книгу предприятия о получении от покупателя наличных средств, являетсянеоприходованием наличности даже в случае фиксации этих средств через РРО свыдачей чека и наличии факта их регистрации в книге учета расчетных операций.
Проанализировав правовуюбазу, суд указал, что касса торговой точки (ящик хранения наличности РРО) икасса предприятия – это разные кассы. Потому, подлежат обязательному отражениюв кассовой книге предприятия и являются операциями, связанными с оприходованиемналичности в кассу, следующие отдельные действия:
- поступления наличностиот покупателя с фиксацией ее через РРО и занесением в КУРО на основаниифискальных отчетных чеков;
- поступления наличныхденег от покупателя в кассу с выдачей ему квитанции к приходному кассовомуордеру в разрешенных случаях;
- сдача выручки,зафиксированной РРО, в кассу предприятия.
(постановление ВАСУ от 11.02.2014 г. по делу К-36195/10 )
Учет товарных запасов ФЛП, находящихся на упрощенной системеналогообложения.
Период существования взаимоотношений:июль 2010 года.
Суд признав правоту заФЛП, сделал вывод, что согласно положениям ЗУ «О применении регистратороврасчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг»,действовавших на момент существования взаимоотношений, обязанность веденияучета товарных запасов не может быть возложена на субъектов предпринимательскойдеятельности - физических лиц, которые осуществляли предпринимательскуюдеятельность по упрощенной системе налогообложения в соответствии с Указом ПрезидентаУкраины № 727/ 98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетностисубъектов малого предпринимательства».
Кроме этого, впостановлении определено, что норма п. 8 Порядка выдачи свидетельства об уплатеединого налога(утвержденный приказом ГНАУ от 29 октября 1999 года № 599) иформа книги учета доходов и расходов не предусматривают ведения учета товарныхзапасов.
(постановление ВАСУ от11.02.2014 г. по делу К/9991/13947/11 )