Судебная практика по налоговым спорам ВАСУ за февраль 2014 года.

Судебная практика по налоговым спорам Высшего административногосуда Украины за февраль 2014 года.

(Данный материал содержит позиции ВАСУ по применению действующегозаконодательства при рассмотрении налоговых споров)

Понятие роялти. Налогообложение роялти.

Период существованиявзаимоотношений: июнь-декабрь 2009 года.

В результате пересмотрадела в кассационном порядке, ВАСУ были сделаны следующие выводы:

- согласно действовавшихположений ЗУ «О налогообложении прибыли предприятий» в случае, если предприятиеобладает правом интеллектуальной собственности на объект интеллектуальнойсобственности, которое удостоверяется соответствующим образом, и реализует своеимущественное право интеллектуальной собственности на такой объект путемпредоставления лицензиату права на использование этого объекта интеллектуальнойсобственности и при этом лицензионным договором не предусмотрено условий,которые бы предоставляли право пользователю объекта интеллектуальнойсобственности продавать, передавать или любым иным образом отчуждать указанныйобъект, то платежи по такому лицензионному договору являются роялти;

- операции по выплателицензиатом-эмитентом платежей в денежной форме за пользование торговой маркой,при изложенных выше обстоятельствах, в соответствии со ст. 3 ЗУ «О налоге надобавленную стоимость» не являются объектом обложения по НДС.

(постановление ВАСУ от03.02.2014 г. по делу К-32467/10)

Об обязательной регистрации плательщиком НДС лицом, находящемся наупрощенной системе налогообложения.

Период существованиявзаимоотношений: 2006 год.

- У лица, находившегосяна упрощенной системе налогообложения, и не являющегося плательщиком НДСсогласно ст. 6 Указа Президента Украины № 727/ 98 «Об упрощенной системеналогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»обязательство зарегистрироваться плательщиком НДС и уплачивать такой налог,возникает при превышении сумм операций по поставке товаров (услуг) совокупно втечение последних двенадцати календарных месяцев на 300 000 гривен (без учетаНДС), начиная именно с момента, когда плательщик единого налога, руководствуясьст. 5 Указа № 727/ 98, должен был перейти на общую систему налогообложения и /или с момента перехода им на такую ??систему;

- Обязанностьзарегистрироваться плательщиком НДС и уплачивать этот налог начинается спериода, когда произошло превышение общей суммы от осуществленияналогооблагаемых операций по поставке товаров (услуг) с учетом указанных вышеусловий.

(постановление ВАСУ от03.02.2014 г. по делу К/9991/5349/11)

Земельный налог.

Период существованиявзаимоотношений: январь 2006 года – май 2008 года.

Удовлетворивкассационную жалобу налогового органа ВАСУ указал следующее:

- положения ЗУ «Опорядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами игосударственными целевыми фондами» являются превалирующими специальными нормамив области налогового законодательства по отношению к положениям ЗУ «О плате заземлю», которые являются общими нормами по этим вопросам;

- следовательно, вслучае неуплаты земельного налога, учитывая ст. 15 ЗУ «О порядке погашенияобязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевымифондами», налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговыхобязательств налогоплательщика не позднее окончания 1095 дня, следующего запоследним днем ??предельного срока декларирования налога, а не в течении 2-хлетнего срока установленного ст. 18 ЗУ «О плате за землю».

(постановление ВАСУ от05.02.2014 г. по делу К/9991/21721/12)

О праве на формировании налогового кредита в случае подачи жалобы напродавца товаров/услуг.

Период существованиявзаимоотношений: январь – сентябрь 2012 года.

- с учетом ст.ст. 198,201 НКУ, у налогоплательщика сохраняется право на формирование налоговогокредита и право обращение с жалобой на продавца, который нарушил порядокзаполнения и/или порядок регистрации налоговых накладных в Едином реестреналоговых накладных в течении 365 дней с даты, когда была составлена налоговаянакладная с нарушениями порядка ее заполнения и/или регистрации;

- упомянутая выше жалобаподается в том отчетном периоде, в котором суммы НДС по налоговых накладных быливключены в состав налогового кредита;

- право налогоплательщикана подачу жалобы на поставщика, который не предоставил налоговую накладную,нарушил порядок ее заполнения и/или порядок регистрации в ЕРНН ограничено 60днями с даты выписки налоговой накладной, лишь с 01.01.2014 года – датывступления в силу Закона Украины от 24 октября 2013 № 657-VII.

(постановление ВАСУ от06.02.2014 г. по делу К/800/30908/13)

Продажа табачных изделий при переоформлении лицензии.

Период существованиявзаимоотношений: июнь 2009 года.

Согласно материаламдела, истец за 10 дней до окончания срока действия лицензии на розничнуюторговлю табачными изделиями обратился к органу лицензирования с заявлением овыдаче новой лицензии. Которая, с нарушениям 10-дневного срока, определенногоЗУ «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового,коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий», была выданаспустя 13 дней с момента получения заявления.

В период отсутствияоформленной лицензии, предприятием было продано одно табачное изделие. За что,по итогам проверки, налоговая инспекция применила соответствующую штрафнуюсанкцию. Суды первой и апелляционной инстанции, посчитав, что истцом былисвоевременно приняты все меры для получения специального разрешения, отменилирешение контролирующего органа.

ВАСУ, взяв во вниманиене фактическое нарушение срока выдачи лицензии, а установленное обстоятельствопродажи табачного изделия без необходимой лицензии, отменил решения судовпредыдущей инстанции и подтвердил обоснованность позиции контролирующего органао применении штрафа.

(постановление ВАСУ от11.02.2014 г. по делу К-27361/10)

Порядок оприходования наличности через кассу предприятия.

Период существованиявзаимоотношений: июнь 2008 года.

Удовлетворив кассационнуюжалобу налогового органа, ВАСУ пришел к выводу, что невнесение записи вкассовую книгу предприятия о получении от покупателя наличных средств, являетсянеоприходованием наличности даже в случае фиксации этих средств через РРО свыдачей чека и наличии факта их регистрации в книге учета расчетных операций.

Проанализировав правовуюбазу, суд указал, что касса торговой точки (ящик хранения наличности РРО) икасса предприятия – это разные кассы. Потому, подлежат обязательному отражениюв кассовой книге предприятия и являются операциями, связанными с оприходованиемналичности в кассу, следующие отдельные действия:

- поступления наличностиот покупателя с фиксацией ее через РРО и занесением в КУРО на основаниифискальных отчетных чеков;

- поступления наличныхденег от покупателя в кассу с выдачей ему квитанции к приходному кассовомуордеру в разрешенных случаях;

- сдача выручки,зафиксированной РРО, в кассу предприятия.

 (постановление ВАСУ от 11.02.2014 г. по делу К-36195/10)

Учет товарных запасов ФЛП, находящихся на упрощенной системеналогообложения.

Период существования взаимоотношений:июль 2010 года.

Суд признав правоту заФЛП, сделал вывод, что согласно положениям ЗУ «О применении регистратороврасчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг»,действовавших на момент существования взаимоотношений, обязанность веденияучета товарных запасов не может быть возложена на субъектов предпринимательскойдеятельности - физических лиц, которые осуществляли предпринимательскуюдеятельность по упрощенной системе налогообложения в соответствии с Указом ПрезидентаУкраины № 727/ 98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетностисубъектов малого предпринимательства».

Кроме этого, впостановлении определено, что норма п. 8 Порядка выдачи свидетельства об уплатеединого налога(утвержденный приказом ГНАУ от 29 октября 1999 года № 599) иформа книги учета доходов и расходов не предусматривают ведения учета товарныхзапасов.

(постановление ВАСУ от11.02.2014 г. по делу К/9991/13947/11)