Втрата податкового резидентства України через проживання за кордоном понад 183 дні
Податкове резидентство — це юридична ознака найтіснішого економічного та особистого зв’язку людини з державою, яка тому має право оподатковувати її світовий дохід.В Україні статус резидента визначається за трьома послідовними критеріями (пп. 14.1.213 ПКУ):
- місце проживання в Україні;
- центр життєвих інтересів (сім’я, бізнес, майно);
- фізична присутність ≥ 183 дні за календарний рік (включаючи дні в’їзду та виїзду).
Якщо жоден критерій не виконується — особа автоматично стає нерезидентом.Формальної процедури «виходу» з резидентства немає — статус визначається за фактом кожного податкового року.
Якщо особа виїхала і отримала тимчасовий захист у ЄС*, саме другий критерій — центр життєвих інтересів — стає вирішальним. До нього належать:
- місце постійного проживання подружжя та неповнолітніх дітей;
- місце ведення підприємницької діяльності чи самозайнятості;
- місце навчання дітей;
- місце основного банківського обслуговування, медичного страхування тощо.
*Особливо актуально для українців з 2022 року: сам по собі виїзд та отримання тимчасового захисту в ЄС не робить вас автоматично нерезидентом. Вирішальним є саме центр життєвих інтересів.
Наслідки втрати резидентства для оподаткування доходів
| Вид доходу | Резидент України | Нерезидент України |
|---|---|---|
| Зарплата, ФОП, фріланс з усього світу | 18 % ПДФО + 1,5 % ВЗ | Тільки з українського джерела — 18 % ПДФО + 1,5 % ВЗ |
| Дивіденди, відсотки, роялті | 9 % / 5 % | 15 % (або нижче за Угодою про уникнення подвійного оподаткування) |
| Продаж нерухомості чи акцій | 0–18 % в залежності від терміну володіння | 18 % + 1,5 % завжди |
Коли одна й та сама особа одночасно відповідає критеріям резидентства і в Україні, і в іншій країні, застосовуються правила двосторонньої Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (модель OECD). Стаття 4 такої Конвенції послідовно перевіряє:
- де є постійне житло (permanent home);
- де розташований центр життєвих інтересів;
- де особа перебуває більшу частину часу (habitual abode);
- громадянство;
- взаємна домовленість компетентних органів.
Тому навіть якщо за українським ПКУ особа ще вважається резидентом, за Конвенцією вона може бути визнана резидентом іншої країни — і саме це визначення матиме пріоритет у міжнародних податкових відносинах.
Наслідки для спадкування
| Спадкоємець | Ставка податку на спадщину в Україні (2025) |
|---|---|
| Резидент, близький родич | 0 % |
| Резидент, інші особи | 5 % |
| Нерезидент (будь-який ступінь споріднення) | 18 % ПДФО + 1,5 % ВЗ — сплачується до видачі свідоцтва у нотаріуса |
Нерухомість в Україні, отримана нерезидентом у спадщину, далі обкладається податком на нерухомість як у звичайних резидентів.
4. Наслідки для ФОП
- ФОП-реєстрація автоматично «тягне» резидентство, навіть якщо ви фізично не в Україні.
- Спрощена система (1–3 групи) доступна лише резидентам.
- Щоб стати нерезидентом і не платити ЄСВ та податки з світового доходу — ФОП треба закрити (заява за ф. № 1-ФОП + сплата всіх боргів).
- Після закриття ФОП нерезидент платить лише з доходів українського джерела.
Вплив на пенсійне забезпечення та соціальні виплати (2025)
| Питання | Чи зберігається для нерезидента? | Коментар 2025 року |
|---|---|---|
| Право на українську пенсію | Так | Призначена пенсія виплачується за кордон без обмежень |
| Призначення нової пенсії | Так | Через консульство, довірену особу або онлайн через «Дію» |
| Індексація та перерахунок | Так | Повністю зберігається |
| Сплата ЄСВ для майбутнього стажу | Ні (якщо ФОП закрито) | Можна платити добровільно ≈ 1760 грн/міс у 2025 |
| Зарахування стажу за кордоном | Так | За угодами з 20 країнами (Польща, Німеччина, Чехія, Іспанія, Португалія тощо) |
| Податок на велику пенсію (>24 000 грн) | Можливо 19,5 % | Утримується ПФУ, якщо відомо про нерезидентство; можна уникнути за Угодою |
Вплив втрати податкового резидентства України на пенсійне забезпечення та соціальні виплати (станом на 2025 рік)
| Аспект пенсійного забезпечення | Податковий резидент України | Нерезидент України (проживає за кордоном) | Джерело / практика |
|---|---|---|---|
| Право на українську пенсію | Повне право (за віком, вислугою, інвалідністю, втратою годувальника) | Зберігається повністю, якщо пенсія вже призначена або стаж набуто до виїзду. Нове призначення можливе. | ст. 7, 49 Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» |
| Призначення нової пенсії нерезиденту | Через консульство або за довіреністю | Можливе. Потрібно подати заяву через українське консульство або через уповноважену особу в Україні. З 2024 року — також через «Дію» (для ВПО та біженців) | Постанова ПФУ № 27-1 від 27.09.2024 |
| Виплата призначеної пенсії за кордон | Без обмежень | Виплачується на український банківський рахунок або на іноземний рахунок (з 2023 року — без комісій у 30+ країн). Можна оформити міжнародну картку ПФУ (доставка за кордон) | Угода між ПФУ та Укрпоштою + ПриватБанк/Ощадбанк (2024–2025) |
| Перерахунок та індексація пенсії | Автоматично | Зберігається повністю, навіть для нерезидентів | ст. 42 Закону про пенсійне страхування |
| Обов’язкові внески ЄСВ під час проживання за кордоном | ФОП або працівник — сплачує | Якщо ФОП закрито і немає доходів в Україні — ЄСВ не сплачується. Добровільна сплата можлива для нарахування стажу (мін. 22% від мінзарплати ≈ 1760 грн/міс у 2025) | ст. 10 Закону № 2464-VI |
| Врахування стажу, набутого за кордоном | Тільки за угодами про соціальне забезпечення | Україна має угоди з 20 країнами (Польща, Чехія, Естонія, Латвія, Литва, Німеччина, Іспанія, Португалія, Болгарія тощо). Стаж та зарплата зараховуються при призначенні пенсії | Угоди про пропорційне пенсійне забезпечення (pro-rata temporis) |
| Податок на пенсію | Не оподатковується (пп. 164.2.19 ПКУ) | Якщо пенсія > 3 мінімальні зарплати (у 2025 — > 24 000 грн/міс) — 18% ПДФО + 1,5% ВЗ як нерезидента. На практиці ПФУ утримує податок автоматично лише якщо відомо про нерезидентство | Лист ПФУ № 2801-11/2025 від 15.02.2025 |
| Пенсія по інвалідності / втратою годувальника | Без обмежень | Зберігається, але раз на 1–2 роки потрібна медична комісія. Її можна пройти в консульстві або заочно (з 2024 року) | Постанова КМУ № 1317 від 20.11.2024 |
Практичні приклади 2024–2025 років
- Польща Українка 1965 р.н., з 2022 року постійно проживає у Варшаві, отримала PESEL UKR → польське резидентство. У 2025 досягає 60 років.Результат: Польща виплачує пропорційну пенсію тільки за польський стаж (3 роки), Україна — за 35 років українського стажу. Загальна пенсія ≈ 2800 zł + 9200 грн. Податок в Україні — 0%, бо сума нижче порогу.
- Німеччина Чоловік 1959 р.н., виїхав у 2023, отримав резидентство ФРН. Пенсію призначено у 2024 (14 500 грн).Результат: Пенсія перераховується на німецький рахунок без комісії. Німеччина не оподатковує українську пенсію (за Угодою 1996 року).
- Португалія Жінка-ФОП 3-ї групи закрила ФОП у 2024, стала податковим резидентом Португалії.Результат: ЄСВ більше не сплачує → стаж за 2024–2025 не нараховується. При виході на пенсію отримає тільки за період до 2024.
Рекомендації 2025 року для тих пенсіонерів (майбутніх пенсіонерів), хто втратив резидентство України
- Якщо плануєте українську пенсію — не закривайте ФОП повністю, залишайтесь на 1-й чи 2-й групі без діяльності та сплачуйте мінімальний ЄСВ (1760 грн/міс) — це дешевше, ніж потім докуповувати стаж (33% від мінзарплати за кожен пропущений місяць).
- Якщо вже нерезидент і стажу достатньо — подавайте документи на пенсію заздалегідь (за 6–9 місяців) через консульство або через довірену особу.
- Повідомте ПФУ про зміну місця проживання та реквізити іноземного рахунку — інакше виплати можуть «зависнути».
- Якщо пенсія перевищує ≈ 24 000 грн/міс — заздалегідь отримайте сертифікат резидентства нової країни та подайте його до ПФУ, щоб уникнути утримання 19,5% податку (за Угодою податок утримується тільки в країні резидентства).
Практика країн ЄС 2023–2025: чи визнають українців резидентами попри нерухомість і прописку в Україні
| Країна | Автоматичне резидентство через тимчасовий захист? | Чи заважає українська нерухомість? | Швидкість видачі сертифіката резидентства (2025) |
|---|---|---|---|
| Польща | Ні | Ні | 7–30 днів |
| Німеччина | Ні | Ні (окрім окремих земель) | 4–12 тижнів |
| Чехія | Ні | Ні | 10–30 днів |
| Іспанія | Ні | Ні | 15–45 днів |
| Португалія | Ні | Ні | 5–10 днів (найшвидше в ЄС) |
| Естонія | Ні | Ні | 10–20 днів |
| Франція | Ні | Часто заважає | 2–6 місяців, часто відмовляють |
Українська судова практика 2024–2025: чому суди часто «за» ДПС
Практичний кейс: рішення Верховного Суду від 16 жовтня 2024 року у справі № 280/3288/24Фізична особа виїхала до Німеччини 21 червня 2023 року, отримала довідку про податкове резидентство ФРН, зареєструвала там бізнес, дружина мала статус єврейського іммігранта. В Україні у особи залишалась лише нерухомість. Суд залишив у силі індивідуальну податкову консультацію ДПС, згідно з якою особа залишається резидентом України, оскільки:
- наявність нерухомості в Україні = наявність «місця проживання» в розумінні ПКУ;
- статус тимчасового захисту не прирівнюється до постійного проживання за кордоном.
Отже, Рішення Верховного Суду від 16.10.2024 у справі № 280/3288/24:
- особа виїхала до Німеччини у червні 2023, отримала німецьке резидентство, зареєструвала бізнес;
- в Україні залишилась лише квартира;
- суд: «наявність нерухомості + статус тимчасового захисту не робить особу нерезидентом».
На мій погляд вказане рішення суперечить коментарям OECD (п. 13–15 до ст. 4) та попередній практиці ВС (зокрема, справи № 640/19210/18, № 826/10003/16). Швидше за все, позивач недостатньо обґрунтував перенесення центру життєвих інтересів. Важливо окреслити:
- Наявність нерухомості сама по собі не є критерієм «постійного житла» ні за ПКУ, ні за коментарями до моделі OECD (п. 13–15 Commentary to Article 4).
- В вищевказаній справі суд фактично проігнорував докази переїзду сім’ї, реєстрації бізнесу та довідку німецької податкової.
Покроковий план дій 2025 року, якщо ви хочете офіційно стати нерезидентом України
- Зібрати докази нового центру життєвих інтересів (оренда/купівля житла > 1 року, реєстрація місця проживання, трудовий договір або бізнес, школа/садок дітей, медстраховка).
- Отримати сертифікат податкового резидентства в новій країні (Польща, Німеччина, Чехія тощо).
- Подати заяву до ДПС України на довідку про резидентство (через Електронний кабінет або будь-який ЦНАП) — отримаєте або довідку, або мотивовану відмову.
- З відмовою (або довідкою) звернутись до податкового органу нової країни для запуску Mutual Agreement Procedure (MAP) — процедура взаємного узгодження за ст. 25 Конвенції. Після MAP навіть українська ДПС визнає вас нерезидентом для цілей Угоди.
- Закрити ФОП (якщо не плануєте сплачувати ЄСВ далі).
- Повідомити ПФУ про зміну місця проживання та банківські реквізити для безперебійної виплати пенсії.
Втрата податкового резидентства України через проживання за кордоном понад 183 дні — це не катастрофа і не автоматичне «покарання».Це можливість законно платити податки тільки в одній країні та уникнути подвійного оподаткування.
Головні ризики:
- 18 % + 1,5 % податок на спадщину для нерезидентів;
- втрата спрощеної системи оподаткування ФОП;
- зупинка нарахування нового страхового стажу (якщо не сплачуєте ЄСВ).
Головні можливості:
- українська пенсія виплачується за кордон без обмежень та з індексацією;
- більшість країн ЄС (окрім Франції та окремих земель Німеччини) легко визнають нове резидентство навіть за наявності нерухомості в Україні;
- процедура MAP майже завжди вирішує спір на користь платника податків.
Тому, якщо ваш центр життєвих інтересів дійсно перенесено за кордон — за допомогою адвоката збирайте докази, отримуйте сертифікат нової країни та запускайте MAP. Це найнадійніший і найшвидший шлях у 2025-26 році стати нерезидентом України de-jure, а не лише de-facto.
