Переходные периоды всегда сопровождаютсясложностями и 2015-й не стал исключением, ведь правила уплаты и декларированияс этого года существенно меняются. Некоторых проблем добавил этот переходнойпериод и для плательщиков авансовых взносов по налогу на прибыль, в частноститех, кто имел убыточный первый квартал 2014 года и воспользовался правомперехода с авансовых платежей на квартальное декларирование.
В чем, собственно, проблема – налоговикиуже много лет подряд настаивают на том, что те плательщики, которые подаваликвартальные декларации по налогу на прибыль, годовую декларацию должны подать всроки, определенные для квартального периода, то есть в течении 40 календарныхдней (до 09 февраля) при том, что для годового декларирования предусмотрен срокв 60 дней.
В качестве примера могу привести один изпоследних ответов налоговых органов на вопрос «Який термін подання декларації зподатку на прибуток за підсумками 2014 року платниками, для яких базовимзвітним (податковим) періодом є рік, та розрахунку щомісячних авансових внесківза базовий звітний (податковий) рік?», а также письмо ГФСУ от 29.01.2015 №2707/7/99-99-19-02-01-17«Про звітність з податку на прибуток підприємств, сплату авансових внесків зцього податку у 2015 році та інші актуальні питання».
Желание налоговых органов сократитьграничные сроки декларирования налоговых обязательств и, как следствие,сократить граничные сроки по уплате налоговых обязательств в бюджет, вполне предсказуемыи объяснимы стремлением выполнить плановые показатели по наполнению бюджета,особенно в такое непростое время как сейчас. Но зачем же идти на поводу уналоговых органов и в спешке готовить декларацию в более сжатые сроки, если НКУналогоплательщикам предоставлен более длительный срок для составления годовой декларации,т.е. почему бы не воспользоваться таким законным правом, если в этом есть объективнаянеобходимость?
Спешка далеко не всегда и не во всехслучаях может быть оправдана, свидетельств тому каждый может привести огромноемножество, смею предположить, что многим на личном опыте пришлосьудостовериться в точности таких поговорок как «Поспешишь — людей насмешишь» или«Семь раз отмерь — один раз отрежь» и т.д. В вопросе составления отчетности, принашем переменчивом налоговом законодательстве, спешка особо опасна и крайне нежелательна,т.к. может привести к самым неожиданным и не очень приятным последствиям, а иногдадаже в особо крупном размере.
Раньше с этой проблемой было прощемириться, так как и финансовую отчетность готовили в эти же сроки. С 2014 годапредельные сроки подачи финансовой отчетности сдвинулись на последние днифевраля и такой разрыв во времени стал гораздо более значительным, а с учетомпоследних событий в Украине для некоторых компаний практически критическим.
Разберем еще раз все по порядку. Пунктом33.3 ст. 33 НКУ установлено:
33.3. Базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснюватирозрахунки податків, подавати податковідекларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків тазборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий органзобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платникаподатку.
Существующие базовые отчетные (налоговые)периоды установлены в ст. 49 НКУ:
49.18.Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:
49.18.1.календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) -протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного(податкового) місяця;
49.18.2.календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплатиквартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, щонастають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу(півріччя);
49.18.3.календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами49.18.4 та 49.18.5 цього пункту -протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного(податкового) року.
Остальные периоды не указываю, так как онине относятся к налогу на прибыль. При прочтении этих пунктов НКУ важно обратитьвнимание, что дано общее правило и указано на частные «крім випадків, передбачених цимКодексом». Значит могут существовать еще особенные правила, на которыене будут распространяться эти сроки.
Еще важно обратить внимание, что указанывсего лишь 4 вида периодов – месяц, квартал, полугодие и год. Тут явно нехватает трех кварталов (9 месяцев), т.е. можно предположить, что для таких иподобных случаев (накопительных/нарастающих периодов) предусмотрен пункт 49.19НКУ, который как раз является достаточно дискуссионным:
49.19.Якщо податкова декларація за квартал, півріччя, три квартали або рікрозраховується наростаючим підсумкомна підставі показників базових податкових періодів,з яких складаються такі квартал, півріччя, три квартали або рік (без урахуванняавансових внесків), згідно з відповіднимрозділом цього Кодексу, зазначена податкова декларація подається у строки,визначені пунктом 49.18 цієї статті для такого базового звітного(податкового) періоду.
Дляцілей цього Кодексу під терміном "базовий звітний (податковий)період" слід розуміти першийзвітний (податковий) період року, визначенийвідповідним розділом цього Кодексу.
В принципе, налоговые декларации по налогуна прибыль составляются нарастающим итогом, даже если не подаются в налоговыеорганы (а привязки именно к подаче как раз и нет). То есть это даже не частныйслучай. Но куда больший вопрос вызывают слова «для такого». Для какогопериода: для того, за который подается или из которых составлена декларациянарастающим итогом. Такая неопределенность может порождать следующие вариантычтения:
- для накопительных периодов, которыесостоят из нескольких, сроки устанавливаются как для минимального составляющегопериода, то есть для года из кварталов, например, – 40 дней;
- для накопительных периодов, которыесостоят из нескольких, сроки устанавливаются как для максимального составного,то есть для квартала, состоящего из месяцев – 40 дней, для года, состоящего изкварталов – 60 дней.
Если так рассуждать, то для первоговарианта ситуацию можно вообще довести до абсурда и пытаться навязать мнение,что составляющей квартала есть месяц, следовательно, декларацию за квартал надосдавать в 20-ти дневный срок и за год - также за 20 дней.
Еще важно заметить, что и пункт 48.19 делает отсылку на сроки,установленные пунктом 48.18, который, напоминаю и подчеркиваю, устанавливаетлишь общие правила для всех видов налогов.
Посмотрим, как дела обстоят в 2015 году. В соответствии с п.22 подраздела 4 раздела XX «Переходныеположения» НКУ:
норма п. 57.1 ст. 57 ПКУ у редакції, викладеній в Законі України від 28грудня 2014 року № 71 «Про внесення змін до Податкового кодексу України тадеяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (далі – Закон № 71),в частині граничного терміну поданнядекларації з податку на прибуток підприємств застосовується, починаючи із подання декларації з цьогоподатку за звітний рік, в якому набирає чинності редакція р. III ПКУ,викладена в Законі № 71, який набрав чинності з 01.01.2015.
В соответствии с нормой п. 57.1 ст. 57 НКУв редакции, которая действовала до 01.01.2015 установлено, что:
податковадекларація та розрахунок щомісячних авансових внесків за базовий звітний (податковий) рік подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.
Значит в этом году для отчетности за 2014год установлено частное правило(исключение по сути), которым установлен предельный срок для декларации поналогу на прибыль за базовый отчетный (налоговый) год – 60 календарных дней, к которой прилагается расчет авансовыхплатежей.
Справедливости ради отмечу, что естьотдельное специальное правило для убыточных плательщиков авансовых взносов,которое обязывает подавать нарастающим итогом декларации раз в квартал (в новойредакции НКУ такое право для налогоплательщиков не предусмотрено, но в 2015году оно еще действует согласно указанного выше п.22 подраздела 4 раздела XX НКУ):
У разі якщо платник податку, який сплачує авансовий внесок, запідсумками першого кварталу звітного (податкового) року не отримав прибуток абоотримав збиток, він має право подати податкову декларацію та фінансовузвітність за перший квартал. Такийплатник податку авансових внесків у другому - четвертому кварталах звітного(податкового) року не здійснює, а податковізобов'язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік,яка подається до контролюючого органу впорядку, передбаченому цим Кодексом.
Но при этом никаких особых сроков для годовой декларации по налогу на прибыль эта норма также не устанавливает, следовательно, должна применятьсяспециальная норма именно для декларации по налогу на прибыль из «Переходныхположений», т.е. для годовой декларации - 60 календарных дней.
Учитывая выраженную налоговыми органами позицию по данному вопросу, предложенный мной подход прогнозируемо может быть предметом спора, поэтому является скорее «резервным» и направлен на «спасение» плательщиков, уже попавших в неловкую ситуацию, например, не успевших свести бухгалтерский и налоговый учет в сроки, которые желают видеть налоговые органы – 40 календарных дней (до 09.02.2015), а не в реальные сроки, установленные законом для подачи годовой отчетности за 2014 год – 60 календарных дней (до 02.03.2015).