Несмотря на то, что повседневная жизнь большинства жителей Украины в 2020 году стала более однообразной, украинские налогоплательщики не скучали - на протяжении года один за одним принимались законы в сфере налогов.
Поскольку налоговых изменений было много, а потом произошли изменения уже принятых изменений, необходимо разобраться, что же в итоге изменилось в 2021 году.
Ниже мы рассмотрели только часть из тех изменений, которые произошли, но эта часть очень знаковая для налогоплательщиков.
1. Законы, имплементирующие правила BEPS
Немного о хронологии принятия нормативно-правовых актов, которые имплементируют правила BEPS, в 2020-2022 годах:
- Закон Украины от 16 января 2020 года №466 (бывший Законопроект №1210),
- Закон Украины от 14 июля 2020 года №786 (бывший Законопроект №2524),
- Закон Украины от 17 декабря 2020 года №1117 (бывший Законопроект №4065).
Что же изменилось в 2020?
23 мая 2020 года частично вступил в силу Закон Украины №466, который внес следующие изменения:
- новые правила определения постоянного представительства, а также необходимость зарегистрировать такие представительства до 1 октября 2020 года;
- новые правила налогообложения прямой и косвенной продажи акций / корпоративных прав иностранной компании, 50% стоимости которой происходит из акций / корпоративных прав украинской компании, и такая украинская компания владеет или имеет в использование недвижимое имущество (стоимость такого имущества составляет 50% стоимости акций / корпоративных прав компании);
- введение концепции деловой цели (разумной экономической причины) для всех операций с нерезидентами;
- «безналоговая» ликвидация контролируемых иностранных компаний (КИК) – процедура ликвидации КИК должна быть начата не ранее 1 января 2020 года и окончена не позднее 31 декабря 2020 года;
- перечень контролируемых операций для трансфертного ценообразования (ТЦ) расширен операциями по реструктуризации (передача функций, активов, выгод, рисков и возможностей) бизнеса;
- вводятся новая дополнительная форма ТЦ отчетности:
• уведомление об участии в международной группе компаний, первый отчетный период – 2020 год;
• глобальная ТЦ документация (мастер-файл), первый отчетный период – финансовый год, который кончается в 2021 году;
• отчет в разрезе стран, первый отчетный период – финансовый год, который кончается в 2021 году;
• установлена дополнительная налоговая разница - 30% увеличение дохода, полученного в рамках неконтролируемых для ТЦ операций, совершенных с резидентами из «низконалоговых» юрисдикций.
8 августа 2020 года вступил в силу Закон Украины №786, который внес следующие изменения:
- уточнил правила, согласно которым прибыль нерезидентов от отчуждения акций / корпоративных прав украинской компании, стоимость которых образовалась от владения недвижимым имуществом или используется резидентом на основании договора долгосрочной аренды / финансового лизинга, также подлежит налогообложению;
- сроки окончания «безналоговой» ликвидации перенесены на год – 31 декабря 2021 года.
Что вступило в силу в 2021 году?
С 1 января 2021 года вступил в силу Закон Украины №1117, который внес следующие изменения:
- правила определения постоянного представительства, которые вступили в силу 23 мая 2020 года, перенеслись на 1 января 2021 года, и, соответственно период регистрации – до 1 апреля 2021 года. При этом уточняется, что с 23 мая по 31 декабря 2020 года действовали те же правила, что и до 23 мая 2020 года;
- правила налогообложения операций по продаже украинских компаний с недвижимостью, которые вступили в силу 23 мая 2020 года и были уточнены 8 августа 2020 года, также были перенесены на 1 января 2021 года. При этом уточнено, что имущество, используемое на основании права операционной или финансовой аренды должно отражаться в учете юридического лица в качестве актива, в том числе на основании права пользования;
- сужение круга операций, для которых будет действовать проверка на наличие деловой цели – деловую цель необходимо доказывать только по контролируемым для целей ТЦ операций. Также с 1 января 2022 года налогоплательщику необходимо будет обосновывать деловую цель и для неконтролируемых операций с нерезидентами, для которых предусмотрены налоговые разницы.
- обновленные ограничения на отнесение к составу расходов процентов (правила недостаточной капитализации). При этом такие правила не будут применяться к:
• сумме процентов, начисленных в пользу международных финансовых организаций;
• сумме процентов, начисленных в пользу иностранных банков.
Также важно, что Законом Украины №1117 переносится вступление в силу правил налогообложения КИК до 1 января 2022 года.
При этом ожидаем, что в 2021 году все-таки примут и проведут налоговую амнистию (нулевую декларацию), что позволит налогоплательщикам выйти в белую до вступления в силу КИК и автоматического обмена налоговой информацией.
2. Сокращение срока судебного обжалование НУР
Длительное время существовала судебная практика, в соответствии с которой процессуальный срок обращения в суд в налоговых спорах составлял 1 095 дней. Однако, Постановлением Верховного Суда от 26 ноября 2020 года по делу №500/2486/19 была изменена позиция Суда в отношении данного вопроса.
Так, по мнению Суда, норма пункта 56.18 Налогового кодекса Украины не определяет процессуального срока обращения в суд и соответственно не является специальной. При этом норма пункта 56.19 НКУ является специальной и имеет преимущество в применении для налоговых споров, регулируя обжалование в судебном порядке налоговых уведомлений-решений и других решений контролирующих органов о начислении денежных обязательств при условии предварительного использования истцом досудебного порядка разрешения спора. Другими словами, у налогоплательщика есть всего месяц для обжалования, начиная со дня следующего за днем окончания процедуры административного обжалования.
3. Мораторий проверок
В связи с COVID-19 в Украине был введен мораторий на проверки, начиная с 18 марта 2020 года и до окончания карантина. На данный момент карантин в Украине продлен до 28 февраля 2021 года, однако налоговые органы очень хотят работать и бьют тревогу, что в связи с мораторием не могут реагировать на риски неуплаты налогов определенными налогоплательщиками, что негативно влияет на обеспечение поступлений в бюджет.
Учитывая такое беспокойство налоговых органов, Кабинет Министров Украины предлагает сократить сроки действия ограничений на проведение проверок, а именно:
- документальных и фактических проверок, которые были начаты до 18 марта 2020 года и не были окончены;
- фактических проверок;
- документальных плановых проверок, которые согласно плана-графика были на ноябрь-декабрь 2020 года;
- документальных внеплановых проверок в отношении:
• пунктов 78.1.1 и 78.1.4 НКУ – формирование рисковыми налогоплательщиками налогового кредита за счет оформления очевидно нереальных операций по приобретению товаров / услуг;
• налогоплательщиков, о которых получена налоговая информация о нарушении валютного законодательства;
• пунктов 78.1.12 НКУ.
А 24 декабря 2020 года Государственная налоговая служба опубликовала План-график документальных проверок, что увеличило подозрения налогоплательщиков в отношении того, что мораторий на проверки все-таки отменят.
4. Вывод
Учитывая количество и масштабность изменений, налогоплательщику следует очень внимательно анализировать свою деятельность и обращаться к узкопрофильным специалистам. Например, стоит не забывать, что с мая по декабрь 2020 года действовала разница по наличию деловой цели для всех операций с нерезидентами без исключений.