Импортные операции по праву являютсяодним из самых приоритетных направлений деятельности многих украинскихкомпаний. Факторов, которые увеличивают интерес субъектов хозяйствования кимпорту, много. Во-первых, рынок Украины, к сожалению, не всегда можетпредоставить тот товар, который необходимым многим производственнымпредприятиям для создания готовой продукции, в виду элементарного его отсутствия.Вторая причина – соотношение «цена-качество». Зачастую отечественномутоваропроизводителю выгоднее приобрести иностранную валюту, закупить товар заграницей, ввезти его на таможенную территорию Украины, растаможить, оплатив всетаможенные пошлины, нежели покупать изделия на нашем рынке. В связи с этим, ине только, импорт становится все более привлекательным видом деятельности.
Необходимо отметить, что, несмотря наочевидные преимущества импортных операций, они также таят в себе определенные«подводные камни». Одним из них небезосновательно следует считать выбор методаопределения таможенной стоимости товаров, которые ввозятся на таможеннуютерриторию Украины. Как показывает практика, зачастую взгляды импортера итаможенного органа на эту проблему не совпадают. И это не удивительно,поскольку основная функция органа доходов и сборов – фискальная, т.е.пополнение бюджета всеми возможными и доступными способами. Как результат,субъекты предпринимательства вынуждены осуществлять переплату по таможенным платежам,чтобы их товары были выпущены в свободный оборот и могли быть использованы вхозяйственной деятельности. Возникает вопрос – а можно ли вернуть эти излишнеуплаченные денежные обязательства? Мой ответ – да, можно! И о том, как этосделать, и пойдет речь в данной статье.
Шагпервый – подготовить и подать на рассмотрение органа доходов и сборов вседокументы, которые подтверждают заявленную декларантом таможенную стоимостьтоваров
Перечень таких документов определен ч. 2ст. 53 Таможенного кодекса Украины (далее по тексту – ТК Украины)[1]и является исчерпывающим. При этом нужно быть готовым к тому, что таможенныйорган все равно найдет некие несоответствия, неточности в предоставленныхдокументах, и запросит от декларанта дополнительные документы в соответствии сч. 3 ст. 53 ТК Украины.
Как показывает практика, орган доходов исборов просит предоставить не все документы, перечисленные в ч. 3 ст. 53 ТКУкраины, а лишь некоторые из них. С одной стороны, это соответствуетстандартным правилам, установленным пунктами 3.16 и 6.2 Генерального приложенияк Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур[2],к которой Украина присоединилась в соответствии с Законом Украины от 15.02.2011года № 3018-VI «О внесении изменений в Закон Украины« О присоединении Украины кПротоколу о внесении изменений в Международную конвенцию об упрощении игармонизации таможенных процедур», которыми введены стандартные правила: вподтверждение декларации на товары таможенная служба требует только тедокументы, которые необходимы для проведения контроля за данной операцией иобеспечения выполнения всех требований по применению таможенногозаконодательства; таможенный контроль ограничивается минимумом, необходимым дляобеспечения соблюдения таможенного законодательства. В тоже время, советуюподавать все имеющиеся на руках у субъекта предпринимательства дополнительныедокументы, которые не были поданы первоначально. Особенно это касаетсякалькуляций, прайс-листов компании-поставщика, вывода независимой экспертной организациио соответствии уровня цен на товары, которые ввозятся на таможенную территориюУкраины, текущей конъюнктуре рынка. Причин для таких действий можно назватьнесколько:
1) чтобы показать таможенному органу,что у предприятия есть все необходимые документы;
2) чтобы в будущем использовать фактподачи всех затребованных документов (и даже больше) в качестве основания дляобращения в суд.
Так или иначе, декларанту стоитготовиться к тому, что орган доходов и сборов все равно посчитает поданныедокументы недостаточными для подтверждения выбранного метода определениятаможенной стоимости товаров (это, как правило, первый метод – цена договора(контракта). В результате будет принято решение о корректировке таможеннойстоимости товаров и карточка отказа в принятии таможенной декларации,таможенном оформлении выпуска или пропуска товаров, транспортных средствкоммерческого назначения.
На этом этапе спорить с таможенныморганом абсолютно бесполезно и бессмысленно. Единственное, что остается сделатьпредприятию, это оплатить разницу между суммой таможенных платежей, исчисленнойв соответствии с таможенной стоимостью товаров, определенной декларантом, исуммой таможенных платежей, исчисленной в соответствии с таможенной стоимостьютоваров, определенной органом доходов и сборов, чтобы обеспечить выпуск товаровв свободное обращение (ч. 7 ст. 55 ТК Украины), и оформить новую таможеннуюдекларацию. В этот же день желательно составить акт сверки остатков суммпредоплаты на соответствующем счету таможенного органа, чтобы зафиксироватьсумму переплаты. Этого можно и не делать, поскольку в соответствии с Порядкомзаполнения таможенных деклараций на бланке единого административного документа,утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.05.2012 года № 651[3],в графе 47 в четвертой колонке таможенной декларации указываются суммы платежейпо ввозной пошлине и НДС, в том числе и сумма переплаты.
После выпуска товаров в свободноеобращение декларанту следует готовиться к следующему этапу.
Шагвторой – обжалование решения о корректировке таможенной стоимости товаров икарточки отказа в судебном порядке.
Порядок обжалования решений, действийили бездеятельности органов доходов и сборов при таможенном оформлении товаровопределяется главой 4 раздела 1 ТК Украины. Я не стану подробно рассматриватьэту главу, а лишь отмечу, что предприятию не стоит тратить ресурсы наобжалование решений, действий или бездеятельности таможенного органа вадминистративном порядке. Это не принесет желаемого результата, а лишь только отниметдрагоценное время. При этом декларанту даже нет необходимости в течение 80 днейс даты выпуска товаров в свободный оборот подавать в орган доходов и сборовдополнительные документы для подтверждения заявленной им таможенной стоимоститоваров (ч. 8 ст. 55 ТК Украины). Это объясняется тем, что ч. 8 ст. 55 ТКУкраины такой порядок задекларирован в виде права декларанта, а не егообязанности. Данная позиция подтверждается и судебной практикой (см.постановление Киевского окружного административного суда от 21.08.2015 года по делу № 810/3379/15[4]).Поэтому советую сразу готовить материалы в суд.
Необходимо обратить внимание, что дляобжалования решений, действий или бездеятельности таможенных органов установленобщий срок исковой давности, а именно 6 месяцев, как указано в ч. 2 ст. 99Кодекса административного судопроизводства Украины (далее по тексту – КАСУкраины)[5].
В процессе подготовки иска огромноезначение будут иметь те документы, которые подавались предприятием в процессеоформления ввоза товара на территорию Украины в таможенном режиме импорта. Именноони станут отправной точкой в обосновании неправомерности принятия органомдоходов и сборов решения о корректировке таможенной стоимости товаров икарточки отказа. В частности, все эти документы необходимо приложить к иску,чтобы доказать суду правомерность своей позиции.
Я не стану подробно рассматриватьописательную и мотивировочную часть административного иска по данной категориидел, а сразу перейду к самому важному – просительной части. К формулировке просительнойчасти нужно подходить особенно внимательно, поскольку в будущем это напрямую повлияетна содержание решения суда.
Следует отметить, что в просительнойчасти административного иска ни в коем случае нельзя просить суд обязать органдоходов и сборов вернуть переплату по таможенным платежам. Суд в 100% случаевоткажет в удовлетворении данного искового требования. Это объясняется тем, чтопроцедура и порядок возврата ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет средстврегулируются ст. 45 Бюджетного кодекса Украины (далее по тексту – БК Украины)[6];ст. 301 ТК Украины; ст. 43 Налогового кодекса Украины (далее по тексту –НК Украины)[7],а также:
приказом Государственной таможеннойслужбы Украины от 20.07.2007 года № 618 «Об утверждении Порядка возврата налогоплательщикамсредств, которые учитываются на соответствующих счетах таможенного органа какпредоплата, и таможенных и других платежей, ошибочно и/или излишне уплаченных вбюджет, контроль за взиманием которых осуществляется таможенными органами»[8](далее по тексту - Порядок возврата);
приказом Министерства финансов Украиныот 15.12.2015 года № 1146 «Об утверждении Порядка взаимодействиятерриториальных органов Государственной фискальной службы Украины, местныхфинансовых органов и территориальных органов Государственной казначейскойслужбы Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишнеуплаченных сумм денежных обязательств»[9](далее по тексту – Порядок взаимодействия).
При этом возврат ошибочно и/или излишнеуплаченных таможенных платежей из Государственного бюджета Украины являютсяисключительными полномочиями таможенных органов и органов государственногоказначейства, а потому суд не может подменять государственный орган и решатьвопрос о взыскании таких платежей. Вместе с тем решение суда, в случаеудовлетворения иска, должно быть таким, которое бы гарантировало соблюдение изащиту прав, свобод, интересов истца от нарушений со стороны ответчика,обеспечивало его выполнения и делало невозможным необходимость следующихобращений в суд.
Указанные выше выводы содержатся вписьме Государственной фискальной службы Украины от 04.08.2016 года №26593/7/99-99-19-01-01-17 «О предоставлении информации»[10],а также в постановлении Верховного Суда Украины от 09.12.2014 года по делу №21-205а14;[11]в постановлении Верховного Суда Украины от 15.04.2014 года по делу № 21-21а14[12];в постановлении Верховного Суда Украины от 03.02.2016 года по делу № 826/72/15[13].
Иными словами, действующимзаконодательством безальтернативно определен алгоритм действий налогоплательщика,таможенного органа и органа казначейства в правоотношениях, связанных свозвратом излишне уплаченных денежных обязательств по таможенным платежам. Всилу этого требование истца о взыскании такой переплаты не является правильнымспособом защиты прав налогоплательщика.
Таким образом, просительная частьадминистративного иска по данной категории дел должна содержать два такихтребования:
1) признать противоправным и отменитьрешение о корректировке таможенной стоимости товаров;
2) признать противоправным и отменитькарточку отказа в принятии таможенной декларации, таможенном оформлении выпускаили пропуска товаров, транспортных средств коммерческого назначения.
Безусловно, в просительной части сразу можнопросить суд обязать таможенный орган составить заключение о возвратепредприятию из Государственного бюджета Украины излишне уплаченных денежныхобязательств по таможенным платежам и подать его в орган казначейства наисполнение. Но в таком случае это требование придется выделять в отдельноепроизводство и останавливать его до момента вынесения решения суда в частитребований об отмене решения о корректировке таможенной стоимости товаров икарточки отказа (в качестве примера можно привести постановление Киевскогоокружного административного суда от 01.06.2016 года по делу № 810/758/16[14]).
Если истец не желает «подарить»государству уплаченный им судебный сбор, то необходимо будет делать именно так,потому что суд не сможет принять решение в пользу налогоплательщика до тех пор,пока не будет пройдена предусмотренная законом административная процедура. Обэтой процедуре пойдет речь далее.
Шагтретий – обращение в орган доходов и сборов с заявлением о возврате переплаты
Как я уже упоминал ранее, процедура ипорядок возврата ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет средстврегулируются ст. 45 Бюджетного кодекса Украины, ст. 301 ТК Украины, ст. 43Налогового кодекса Украины, а также Порядком возврата и Порядкомвзаимодействия.
Согласно пп. 1-4 раздела III Порядкавозврата для возврата из Государственного бюджета Украины таможенных и другихплатежей, ошибочно и/или излишне уплаченных в бюджет, контроль за взиманиемкоторых осуществляется таможенными органами, налогоплательщик подает черезканцелярию органа доходов и сборов заявление в произвольной форме, котороеподписывается руководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйственнойдеятельности или физическим лицом.
Заявление может быть подано не позднее1095-го дня, следующего за днем зачисления средств в Государственныйбюджет Украины.
В заявлении обязательно следует указать:
1) наименование и код ЕГРПОУналогоплательщика - юридического лица или фамилию, имя и отчество,регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика – физического лица;
2) причину возврата средств;
3) реквизиты банка;
4) направление перечисления средств, вчастности, для возврата налогоплательщику - на текущий счет налогоплательщика вучреждении банка.
К заявлению необходимо приложить:
- оригинал таможенной декларации формыМД-2 с отметкой «3/8», по которой ошибочно и/или чрезмерно уплачены таможенныеи иные платежи;
- копию акта сверки остатков суммпредоплаты на соответствующем счету таможенного органа (если такой актсоставлялся);
- копию решения суда, вступившего взаконную силу, которым удовлетворены требования субъекта хозяйствования опризнании противоправными и отмене решения о корректировке таможенной стоимоститоваров и карточки отказа.
Данное заявление с пакетом приложенных кнему документов рассматривается таможенным органом в течение 20 календарных днейс даты его подачи и, если будут установлены основания, не позднее, чем за пятьрабочих дней до истечения указанного срока принимается заключение о возвратеналогоплательщику ошибочно и/или излишне уплаченных таможенных и другихплатежей (п. 7 раздела III Порядка возврата).
Аналогичное по смыслу положениесодержится в п. 8 Порядка взаимодействия.
Кроме того, согласно ч. 2 ст.45 БКУкраины центральный орган исполнительной власти, реализующий государственнуюполитику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, ведетбухгалтерский учет всех поступлений Государственного бюджета Украины и попредставлению органов, которые контролируют взимание поступлений бюджета,осуществляет возврат средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет.
Таким образом, единственным документом,на основании которого может произойти возврат излишне уплаченных денежных обязательствпо таможенным платежам, является заключение органа доходов и сборов. Однако напрактике таможни, как правило, отказывают в подготовке заключения по различнымформальным причинам (некоторые из них изложены в уже упомянутом ранее письмеГосударственной фискальной службы от 04.08.2016 года №26593/7/99-99-19-01-01-17 «О предоставлении информации»), стараясь как можнодольше затянуть процесс возврата. Поэтому налогоплательщик, направляя заявлениев орган доходов и сборов, должен понимать, что, скорее всего, его требования небудут удовлетворены.
Тем не менее, получив на руки отказ воформлении заключения, субъект хозяйствования может готовиться к следующемуэтапу возврата переплаты.
Шагчетвертый – обжалование бездействий органа доходов и сборов по составлениюзаключения о возврате платежей в судебном порядке.
Итак, предприятие получило отказ всоставлении заключения о возвратеошибочно и/или излишне уплаченных таможенных и других платежей. На основанииэтого документа налогоплательщик может смело готовить административный иск. Киску в обязательном порядке необходимо будет приложить копию заявления втаможенный орган о возврате переплаты вместе со всеми приложениями, а такжекопию ответа органа доходов и сборов. Этими документами субъектпредпринимательства подтвердит факт обращения к таможне с требованием вернутьпереплату, а также основания для подачи административного иска.
В просительной части искового заявленияследует просить суд обязать орган доходов и сборов совершить определенныедействия, а именно составить заключение о возврате из Государственного бюджетаУкраины излишне уплаченных денежных обязательств в определенной сумме инаправить его в орган казначейства (см. постановление Одесского окружногоадминистративного суда от 29.06.2016 года по делу № 815/2722/16[15]).
Суд, рассматривая такой иск, уже несможет отказать в удовлетворении требований субъекта хозяйствования, посколькуналогоплательщик прошел предусмотренную законом административную процедурувозврата переплаты, но получил немотивированный отказ со стороны таможенногооргана.
Отмечу, что в соответствии спредписаниями ст.ст. 254, 255, 257 КАС Украины решение суда, вступившее взаконную силу, является обязательным для исполнения.
Хочется обратить внимание на то, что нив ст. 301 ТК Украины, ни в ст. 45 БК Украины, ни в самом Порядке возврата неуказывается четкий срок возврата излишне уплаченных денежных обязательств. Так,в п. 8 раздела III Порядка возврата прописано, что суммы таможенных и другихплатежей, перечисленные таможенными органами на счета по учету доходов,открытые в территориальных органах Государственного казначейства, которыеподлежат возврату по решению суда, возвращаются в порядке, определенномГосударственной таможенной службой Украины и Государственным казначействомУкраины.
В тоже время на сегодняшний деньдействует Порядок возврата средств, ошибочно или излишне зачисленных вгосударственный или местные бюджеты, утвержденный приказом Министерствафинансов Украины от 03.09.2013 года № 787[16].В соответствии с пп. 1 п. 12 данного Порядка при наличии текущих поступлений насоответствующих счетах орган Казначейства в течение пяти рабочих дней после дняполучения представления (заявления и представления) перечисляет средства насчет получателя однократно на общую сумму или частичными суммами. В случае отсутствиятекущих поступлений на соответствующих счета процедура возврата немногозатягивается и регламентируется пп. 13-15 Порядка.
Таким образом, процедура возвратаизлишне уплаченных денежных обязательств по таможенным платежам на практике неявляется такой уж простой. В этой категории дел огромную роль играетправильность составления документов, последовательность совершения процессуальныхшагов, своевременность и оперативность принятия решений. Налогоплательщикунеобходимо пройти тернистый путь, прежде чем он сможет вернуть причитающуюсяему переплату. Безусловно, подобная процедура инициирования «процесса радипроцесса» требует средств, является значительно растянутой во времени (можетдлиться до одного года, а то и более) и весьма бюрократичной. Но, так илииначе, на сегодняшний день это единственный способ доказать свою правоту и вернутьиз государственного бюджета переплату по таможенным платежам. Вот почемунеобходимо действовать планомерно, последовательно и рассудительно, ибо только четкоорганизованный процесс может привести к заветному результату.