Любые налоговыеправонарушения, связанные с несоблюдением различных правовых норм, влекут засобой определенную ответственность. В данной статье речь пойдет о финансовой иадминистративной ответственности. Чуть ниже мы остановимся подробнее на каждойиз них, сейчас же сделаем краткий обзор этих понятий.
Финансоваяответственность наступает за действие (или бездействие), связанное снеправильным ведением отчетности, несвоевременной ее сдачей и другимиправонарушениями, идущими вразрез с существующими налоговыми нормами. Главнымответственным лицом, как правило, выступает тот, кто занимается непосредственнофинансами или на кого возложена проверканалогов (их начисления и уплаты) – бухгалтер, либо сам руководитель.
Административнаяответственность наступает за совершенные противоправные, неосторожные илиумышленные действия, нарушающие общественный порядок и установленный порядокуправления. Ответчиком может быть только конкретное физическое лицо,руководитель предприятия либо бухгалтер.
Однако,говоря об ответственности за правонарушения, будет нелишним уточнить, что жеимеется в виду под правонарушениями.
Кналоговому правонарушению может быть причислено любое противоправное действиеили бездействие плательщика, налогового агента или должностного лица, которое вконечном итоге привело к невыполнению или ненадлежащему выполнениюустановленных НКУ требований, контроль за соблюдением которых возложен наналоговые и таможенные органы.
Ктаким действиям можно причислить несвоевременную подачу декларации, занижениеналогового обязательства, отчуждение имущества, относящегося к налоговомузалогу , безсогласия налогового органа (Ф № 1ДФ). Очень часто нарушение выглядят какпротивоправное бездействие плательщика, например, неподача декларации илиотчетности, неуплата по налоговым обязательствам.
Различаютдлящиеся и единые правонарушения. Классификация того или иного нарушениясущественно влияет на возможность применения санкций и их размер.
Согласномнения Минюста (см. Письмо от 01.12.03 рег. № 22-341465), длящееся налоговое правонарушениесвязано с длительным и непрерывным невыполнением обязательств, предусмотренныхправовой нормой, и прекращается либо выполнением обязательств, либопривлечением виновника к ответственности. Таким образом, лицо, котороесовершило правонарушение, пребывает и далее в непрерывном состоянии егосовершения, нарушая закон. Чаще всего длящееся правонарушение заключается в противоправномбездействии – неведение бухгалтерского учета, неведение учета доходов ирасходов, для которых установлены обязательные формы отчетности.
Чтокасается единых правонарушений, то к ним, по мнению ГНИ, относятся такиедействия, как несвоевременная подача декларации или нарушения срока оплатыналога.
Условияприменения финансовых санкций определяются действующим Налоговым кодексом. ДополнительноВысшим административным судом определено, что к нарушениям, совершенным довступления Налогового кодекса в силу, применяются указанные в нем санкции в томслучае, если данное правонарушение имеет аналог в действующем кодексе. Работаеттакое правило и для тех правонарушений, которые были совершены до принятиякодекса, а выявлены уже после его вступления в силу.
Согласност.114.1 НКУ на применение финансовых санкций распространяется срок давности –1095 дней. Иногда с исчислением этого срока возникают определенные сложности,так как указанная норма ограничивает этим термином сроки для определенияналоговых обязательств и для удержания налогового долга. Соответственно, впервом случае он начинает действовать со дня, следующего за граничным срокомподачи декларации или граничным сроком погашения налоговых обязательств, а вовтором случае – со дня возникновения налогового долга.
Чтокасается санкций, не связанных с определением налоговых обязательств, то НКУ недает четкой трактовки срока в 1095 дней. Но было бы логично предположить, чтоотсчет следует начинать со дня, следующего за днем совершения единогонарушения, или за днем обнаружения (прекращения) длящегося нарушения.
Излюбых правил существуют исключения. Так и в налоговых нормах, предписывающихфиксировать нарушения и призывать нарушителей к ответу, существует рядисключений. Некоторые из них приведены ниже.
1. Как известно, в период с 01.01.11по 30.06.11 гг. действовал особый режим, который фактически освобождал от штрафовза нарушение налоговых положений. По-другому и не скажешь, ведь штраф не могпревышать одной гривны. Самое интересное, что это условие остается актуальнымдо последнего времени. Если правонарушение было совершено в указанный период,но обнаружено только сейчас, максимальная санкция, которая грозит нарушителю, –это одна гривна. Но следует помнить, что «гривневый» штраф не исключаетвозможности наложения пени и привлечения к админответственности.
2. Еще одно исключение из правилкасается предпринимателей, которые в период с II по IV квартал перешли на общуюсистему налогообложения. Но есть один небольшой нюанс: в основном, на освобождениеот санкций могут рассчитывать те, кто добровольно перешел с упрощенной на общуюсистему налогообложения и совершил проступок, касающийся уплаты (или неуплаты) тогоили иного налога. Касается это правило и тех, кто был плательщиком налога наприбыль до 01.01.11 г., в том случае, если санкции применяются за нарушениепорядка уплаты налога на прибыль.
3. К плательщикам единого налога неприменяют санкций за нарушения в 2012 году порядка начисления и правильности оформленияотчетных документов.
4. Освобождение от санкций некасается юридических лиц, которые нарушили сроки уплаты по согласованнымобязательствам, не подали (или подали несвоевременно) налоговую декларацию.
5. Физические лица-плательщики первойи второй групп тоже не избежали пристального внимания налоговиков. Для них, каки прежде, действуют штрафы за несвоевременную оплату авансового взноса с налогана прибыль, хотя этот момент выглядит несколько спорным.
Решениео наложении финансовых санкций лично вручается (либо высылается) ответчику.Последнему стоит знать, что за одно нарушение может быть наложена только однасанкция, и что, в принципе, не стоит впадать в отчаяние, получив такое письмо.Путь привлечения к финответственности полон нюансов, каждый из которых можетсыграть на руку ответчику. Главное – трезво оценить ситуацию, проверить, нужноли данное действие сразу отнести к налоговому нарушению, либо есть шанспопытаться применить к нему вышеуказанные случаи освобождения от санкций.Разумные, взвешенные решения помогут уберечь предприятие от штрафов, аруководителя – от административной ответственности.
Кадминистративной ответственности привлекаются лица, совершившие действие,противоречащее налоговому или другому законодательству. Административнаяответственность – дамоклов меч, нависающий над головами всех должностных лиц.Ни для кого не секрет, что административные санкции часто бывают наложены «длягалочки», без оснований и доказанной вины. Поэтому, даже тем, кто ведет свой бизнесчестно, иметь навыки самозащиты от админудержаний не помешает.
Административнаяответственность является сугубо персональной вещью. К ней может быть привлеченоодно или несколько должностных лиц, и в первую очередь под ударом оказываетсябухгалтер, как человек, ответственный за уплату юрлицом налогов и обязательных платежей,а также за ведение бухгалтерского и налогового учета.
Важнопомнить, что должностное лицо может быть наказано только тогда, если обеспеченывсе условия для выполнения им своих служебных обязанностей (например, бухгалтероплатил все счета в срок, но банк напутал с платежами, из-за чего иобразовалась просрочка, – в этом случае бухгалтер не может быть признанвиновным).
Впервую очередь составляется протокол об административном нарушении, как правило– по итогам, которые показала налоговаяпроверка. В этом документе обязательно указывается место и время совершенияправонарушения, а также его суть. Стоит проследить за тем, насколько достовернобудут отражены сведения, это сможет помочь в дальнейшем обжаловании решения оналожении штрафа. Протокол подписывается двумя людьми – должностным лицом,которое его составило, и лицом, совершившим правонарушение.
Срокпривлечения к админответственности напрямую зависит от субъекта,рассматривающего дело. Если это суд, то перспектива штрафа будет угрожать целых3 месяца, если налоговая инспекция – 2 месяца.
Делаоб админнарушениях рассматриваются в 15-дневный срок с момента полученияналоговым органом или судом протокола про административное правонарушение идругих материалов по делу. В случае пропуска этого срока правонарушителя уже несмогут призвать к ответу, тоже касается и сроков непосредственно привлечения кответственности. Поэтому, если все сроки прошли, санкций можно не опасаться.
Еслиже сроки выдержаны, следующий этап – предъявление постановления в деле оправонарушении, которое должно быть вручено в течение трех дней с моментавынесения. Как только это постановление окажется в руках директора, бухгалтераили другого ответственного лица, начинают истекать 15 дней, в течение которыхнужно погасить все требования. Если в срок это сделать не получится, будет приняторешение о принудительном взыскании штрафа, но уже в двойном размере.
Безусловно,оспорить привлечение к админответственности можно (в ряде случаев – даженужно). Важно помнить, что жалобу на постановление подают в 10-дневный срок смомента его вынесения.
Постановлениеадминкомиссии можно оспорить в исполкоме соответствующего совета или местномсуде. Жалоба на решение исполкома подается в соответствующий совет или суд.Постановление другого органа (должностного лица) о привлечении кадминответственности оспаривают в соответствующий орган высшего уровня либо вовсе тот же суд.
Постановлениерайонного, районного городского или городского суда о наложении административныхсанкций является окончательным и возможному обжалованию не подлежит (кроменекоторых, предусмотренных украинским законодательством, случаев).
Инапоследок стоит отметить, что в практике наложения админответственности, как ивезде, есть свои нюансы. Малозначимость совершенного проступка, искреннеераскаяние, предотвращение ответчиком негативных последствий своего деяния,несовершеннолетний возраст, совершение правонарушения в состоянии сильного нервногопотрясения и другие обстоятельства могут значительно уменьшить размер штрафныхсанкций.