Новая упрощенная система 2012: комментарий к Закону №4014-VI

01.01.2012 вступает в силу Закон Украины №4014-VI  от 04.11.2011 «Про внесення змін до Податкового кодексу України  та деяких інших законодавчих актів України  щодо спрощеної системи оподаткування,  обліку та звітності». В предыдущих комментариях был представлен предварительный анализ исходного Законопроекта №8521 от 16.05.2011 , но в окончательную редакцию Закона были внесены некоторые изменения.

Представляем вниманию читателя предварительный  анализ Закона №4014-VI  от 04.11.2011.

Главное

1. Группы

Плательщики единого налога разделены на 4 группы с различными ставками налога и соответствующими ограничениями по объемам дохода, количеству наемных работников, видам деятельности, категориям покупателей и праву предоставлять услуги и реализовывать товары юр-лицам на общей системе.

2. Отмена запрета на включение в расходы по налогу на прибыль

Исключен дискриминационный пункт 139.1.12 НКУ, которым запрещалось отнесение плательщиками налога на прибыль стоимости товаров, работ и услуг, полученных от плательщиков единого налога, на расходы. Одновременно плательщиков налога на прибыль обязали подавать вместе с декларацией «перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов – плательщиков единого налога».

Однако следует учитывать, что работать с юридическими лицами на общей системе могут не все группы предпринимателей – плательщиков единого налога (см. ниже).

3. НДС

Физ-лицам – плательщикам единого налога 3-й группы (см. ниже) – возвращена возможность зарегистрироваться плательщиком НДС, но только при соответствии критериям обязательной регистрации (п. 181.1. НКУ).

Причем, исходя из действующей редакции пункта 181.1 и будущей редакции пункта 293.8 НКУ регистрация плательщиком НДС в случае превышения объема поставок, предусмотренного п. 181.1, является правом, но не обязанностью физических и юридических лиц - плательщиков единого налога.

Плательщикам единого налога - физическим лицам 3-й группы и юридическим лицам 4-й группы, которые превысили объем поставок, предусмотренных пунктом 181.1 НКУ, возвращен статус «лиц» («осіб») в терминологии Раздела V НКУ.

Плательщикам единого налога предоставлено право выбрать квартальный отчетный период по НДС.

Согласно внесенным изменениям печать в налоговой накладной проставляется такими плательщиками при ее наличии. Однако указанная норма вступит в силу лишь после принятия закона относительно установления принципа осуществления хозяйственной деятельности субъектами частного права без применения печатей.

4. Ставки и налоговая база

В общем ставки увеличены. Лишь 1-я группа (торговля на рынке и оказание бытовых услуг населению) будет платить меньше (возможно) - ставки для нее утверждены на уровне от 1 до 10% от минимальной зарплаты. Для 2-й группы максимальная ставка - 20% от минимальной зарплаты (т.е. в следующем году - более 200 грн.). Для 3-й и 4-й групп ставки повышены: 5% без НДС  и 3% с НДС. В этом году «смелые» налогоплательщики платят 4,3% с НДС (10% минус ЕСВ). 

А вот понятие «дохода» беспредельно расширено. Если в Указе Президента речь шла о "выручке от реализации", то теперь "доход" определяется как ... "любые доходы" (с некоторыми, отнюдь не новыми, исключениями).

5. ЕСВ

Единый социальный взнос не является налогом или сбором, однако изменения, внесенные в НКУ, затронут и его. 

Начиная с 01.01.12 прекращает действие Указ Президента №727, соответственно ставка единого налога больше не будет включать в себя ЕСВ (в 2011 году - 57% ). Таким образом, при максимальной ставке налога для второй группы (20% от минимальной зарплаты в 2012 году) предприниматель заплатит 214,69 грн. единого налога плюс 372,33 ЕСВ, всего 586,93 грн. Что на 174,40 грн. больше, чем в 2011 году. Подробнее о ЕСВ в 2012 см. здесь.

Какие налоги будут платить субъекты упрощенной системы

Единый налог заменяет собой:

• налог на прибыль,
• НДФЛ (в части хоз-деятельности);
• НДС (кроме импорта и кроме упрощенцев 3-4 группы – плательщиков НДС);
• земельный налог (в части хоз-деятельности);
• сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
• сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

Соответственно, упрощенцам по результатам предпринимательской деятельности и с учетом ограничений на применение упрощенной системы придется платить:

• акцизный налог (при розничной торговле ГСМ в ёмкостях до 20 л и розничной продаже пива и столовых вин физ-лицами – эти виды деятельности разрешены плательщикам единого налога);
• сбор за 1-ю регистрацию ТС;
• экологический налог;
• плату за пользование радиочастотным ресурсом;
• плату за спец-использование воды;
• сбор за спец-использование лесных ресурсов;
• пошлину;
• налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
• сбор за места для парковки авто.

Кроме того, как и раньше, придется платить ЕСВ. Но предприниматели могут успокоить себя тем, что ЕСВ не входит в перечень налогов и сборов.

Ограничения по видам деятельности

Плательщикам единого налога запрещены следующие виды деятельности:

• организация и проведение азартных игр;
• обмен ин-валюты;
• любые виды деятельности с подакцизными товарами (кроме розничной продажи ГСМ в ёмкостях до 20 л и розничной продажи пива с столовых вин физ-лицами);
• любые виды деятельности с драг-металлами и драг-камнями (по мнению ГНСУ этот запрет распространяется и на производство и торговлю ювелирными изделиями);
• добыча и реализация полезных ископаемых;
• финансовое посредничество (кроме некоторых видов деятельности в сфере страхования – см. п.п. 6) п.п. 291.5.1);
• деятельность в сфере управления предприятиями;
• почта, связь;
• продажа предметов искусства, антиквариата, организация торгов предметами коллекционирования, искусства, антиквариата;
• организация гастрольных мероприятий;

Некоторые виды деятельности запрещены только физ-лицам (но разрешены юр-лицам):

• сдача в аренду земельных участков общей площадью свыше 0,2 га;
• сдача в аренду жилых помещений общей площадью свыше 100 кв. м,
• сдача в аренду нежилых помещений общей площадью свыше 300 кв. м.;
• тех-испытания и исследования  (гр. 74.3 КВЕД ДК 009:2005);
• аудит.

Кроме того, не могут применять упрощенную систему следующие СПД:

• любые фин-учреждения;
• регистраторы ЦБ;
• СПД, в уставном капитале которых совокупность долей юр-лиц – плательщиков налогов на общей системе – превышает 25%;
• территориально-обособленные подразделения юр-лица - плательщика налогов на общей системе;
• нерезиденты;
• СПД, имеющие налоговый долг.

Денежная форма расчета является единственно дозволенной для всех групп плательщиков единого налога.  Важно: это ограничение  теперь распространяется и на для физ-лиц, не только на юр-лиц - плательщиков единого налога. В связи с этим ограничением, а также в связи  неопределенностью статуса электронных денег, и в особенности "титульных знаков" платежных систем, не согласовавших условия предоставления услуг с НБУ согласно постановления  от 4.11.2010 N481  (например, Webmoney) , становится дискуссионным вопрос правомерности получения плательщиками единого налога дохода в электронных деньгах,  Webmoney и пр.   

Группы

Плательщики единого налога, физ- и юр-лица, разделены на 4 группы, для каждой из которых установлены свои ограничения и ставки налога.

К 1-3-й группам отнесены только физ-лица:

1. Первая группа:

объем доходов:  до 150 тыс. грн.;

виды деятельности:

• розничная продажа товаров с торговых мест на рынках,
• бытовые услуги населению;

наемные работники:  нет;

ставка:  1-10% от минимальной зарплаты на начало года.

Перечень бытовых услуг населению приведен в п. 291.6 НКУ.

2. Вторая группа:

объем доходов:  до 1 млн. грн.;

виды деятельности:

• услуги (только населению и плательщикам единого налога),
• производство и / или продажа товаров (по всей видимости, любым субъектам хозяйствования, включая юридических лиц на общей системе),
• ресторанное хозяйство;

наемные работники:  до 10 лиц единовременно;

ставка:  2-20% от минимальной зарплаты на начало года.

Обратите внимание: плательщики единого налога, отнесенные ко 2-й группе, могут оказывать услуги только населению или другим субъектам упрощенной системы. Исходя из структуры п.п. 2) п.п. 291.4 для производства и продажи товаров это ограничение не применяется.

Физ-лица, осуществляющие посреднические услуги, связанные с недвижимым имуществом (гр. 70.31 КВЕД ДК 009:2005), отнесены к 3-й группе.

3. Третья группа:

объем доходов:  до 3 млн. грн.;

вид деятельности:  любые, кроме запрещенных для упрощенной системы;

наемные работники:  до 20 лиц единовременно;

ставки:  3% от дохода для плательщиков НДС или 5% от дохода для неплательщиков НДС

4. Четвертая группа – для юр-лиц:

объем доходов : до 5 млн. грн.;

виды деятельности : любые, кроме «запрещенных»;

наемные работники : до 50 (среднеучетное количество);

ставки:  3% от дохода для плательщиков НДС или 5% от дохода для неплательщиков НДС

Физ-лица, отнесенные к 3-й группе и юр-лица, отнесенные к 4-й группе, имеют право зарегистрироваться плательщиками НДС при  соответствии требованиям к обязательной регистрации (п. 181.1 НКУ). Норма Законопроекта 8521, обязывающая таких лиц зарегистрироваться плательщиками НДС в случае осуществления поставок плательщикам НДС на сумму свыше 300 тыс. грн., из редакции закона исчезла (см. п.п. 293.8 4) г) НКУ).

Налоговый период:

Для 1 группы – год, для 2-4 – квартал.

При переходе с общей системы на упрощенную налоговый период начинается со следующего за в ы дачей свидетельства квартала.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей, которые до конца месяца, в котором была проведена гос-регистрация, подали заявление на применение ставок для 1-2 групп, первый налоговый период начинается со следующего за выдачей свидетельства месяца.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей и юр-лиц, которые до конца месяца, в котором была проведена гос-регистрация, подали заявление на применение ставок для 3-4 групп, первый налоговый период начинается с 1-го числа месяца, в котором проведена гос-регистрация.

Последствия превышения объемов

1. Сумма превышения облагается по повышенной ставке (для 1-3 групп – 15%, для 4 группы – двойная ставка);
2. Плательщик налога 1-2 группы переходят со следующего квартала в соответствующую достигнутому объему группу (заявление – до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором имело место превышение), а при отсутствии такого заявления -  на общую систему.
3. Плательщики налога 3-4 группы переходят на общую систему.

Ставки

Ставки налога «по умолчанию»

для 1 гр.: 1-10% от минимальной зарплаты на начало года;

для 2 гр.: 2-20% от минимальной зарплаты на начало года;

для 3 и 4 гр.: 3% от дохода для плательщиков НДС, 5% от дохода для неплательщиков НДС.

Ставки налога – особые случаи

Для 1-й и 2-й групп:

• при осуществлении нескольких видов деятельности применяется наибольшая из ставок;
• при осуществлении хоз-деятельности на территории более одного совета применяется максимальная ставка.

Увеличения ставок на 50% при использовании наемного труда (в т.ч. членов семьи) не предусмотрено.

Ставки в случае нарушений

К сумме превышения предельного объема дохода (для 1-3 групп), к доходам, не указанным в свидетельстве (для 1-2 групп), к доходам от «запрещенных» на едином налоге видов деятельности и к доходам с неденежной формой расчета (для 1-3 групп) применяется ставка

• 15% для 1-3 групп;
• двойной размер ставки  - для 4-й группы.

Обратите внимание: 15% - это не НДФЛ, а ставка единого налога.

О ставке 3% + НДС

Право (но не обязанность) применять ставку 3% с НДС предоставлена уже зарегистрированным плательщикам НДС, а также СПД, превысившим объем поставок, указанный в п. 181.1 НКУ (300 тыс. грн.). Добровольная регистрация плательщиком НДС по ст. 182 НКУ для упрощенцев не доступна, т.к. упрощенец, не достигший объема поставок 300 тыс. грн., не является в понимании НКУ «лицом».

Доход

Несмотря на то, что еще на начальных курсах юр-фака студентов учат не определять понятие "через самое себя", законодатель определяет «доход» плательщика единого налога – физ-лица как «доход, полученный на протяжении налогового периода в денежной (наличной, безналичной) форме». С доходом юр-лица еще хуже: доходом является «любой доход, включая доходы представительств, филиалов, отделений такого юр-лица».

По мнению автора, это значительный менее четкое определение, чем «выручка от реализации» из Указа Президента 727.

В доходы физ- и юр-лиц включается также стоимость бесплатно полученных товаров и услуг, а  также сумма кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек.

Некоторые особенности:

1. Предусмотрено, что в по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доход является сумма вознаграждения поверенного (агента). О доходе комиссионера не сказано ничего, а вопрос, является ли договор комиссии агентским, при фискальном подходе не имеет однозначного ответа.
2. Доход от продажи ОС юр-лицами определяется как и прежде как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью.
3. Кредиты доходом не являются. А вот возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев, включается в состав доходов.
4. Не являются доходом денежные поступления за поставки, осуществленные в период пребывания на общей системе (в т.ч. суммы НДС), а также авансы, возвращаемые покупателям.
5. Не являются доходом взносы в уставной фонд (в т.ч. неденежные).
6. Дивиденды, полученные  юр- и физ-лицами, облагаются по правилам разделов ІІІ и IV НКУ соответственно.
7. В доход физ-лица не включаются пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты).
8. В доход физ-лица не включаются доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, право собственности на которое принадлежит физ-лицу и используется в хозяйственной деятельности.

Подробнее см. ст. 292 НКУ.

Уплата единого налога

Предприниматели, отнесенные к 1-2 группам, уплачивают налог ежемесячно в форме авансовых взносов до 20 числа текущего месяца (включительно). При этом, для них предусмотрено право уплатить налог авансом за весь налоговый период (для 1-й группы – год, для 2-й – квартал). По мнению автора, такое право может легко стать условием дальнейшего применения или перехода на упрощенную систему.

Начисление авансовых взносов осуществляется налоговым органом с учетом заявления налогоплательщика о ежегодном отпуске и заявлений о сроке временной утраты трудоспособности.

На ежегодный отпуск сроком в 1 месяц имеют право (т.е. освобождаются от уплаты налога) предприниматели 1-2 групп, которые не используют наемный труд. Также налог не уплачивается в случае предоставления копии больничного на срок свыше 30 дней (тоже при отсутствии наемных работников).

В случае, если новые ставки единого налога на следующий год не обнародованы до 15 июля текущего года, в следующем году должны использоваться «старые» ставки (см. п. 295.1 и п.п. 12.3.4 НКУ). Эта норма вступает в силу с даты опубликования данного Закона.

СПД, отнесенные к 3-4 группам, уплачивают налог в течение 10 дней после предоставления квартальной декларации (на подготовку которой Кодексом отпущено 40 дней).

Учет и отчетность

Для плательщиков налога 1-й и 2-й групп, а также для предпринимателей 3-й группы, не зарегистрированных плательщиками НДС, предусмотрено ведение Книги доходов (но не расходов) по результатам рабочего дня.

Для предпринимателей 3-й группы – плательщиков НДС – предусмотрен учет доходов и расходов в порядке, утвержденном Минфином.

Для 4-ой группы предусмотрен упрощенный учет по методике, утвержденной Минфином.

Относительно подтверждения учетных данных первичными документами в разделе, посвященном специальному режиму налогообложения, не сказано ничего. Однако ГНСУ уже напоминает об установленном п. 44.1 НКУ требовании подтверждения налоговой отчетности первичными документами. По всей вероятности, ГНСУ вспомнит и о требованиях  п.177.10 НКУ об обязанности физ-лица - предпринимателя иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара, хотя данный пункт применим к предпринимателям на общей системе.

Плательщики единого налога 1-ой группы подают годовую, а 2-й и 3-й групп – квартальную декларации. В случае превышения предусмотренных объемов предприниматели 1 группы подают квартальную декларацию.

Переход на упрощенную систему

Условием применения упрощенной системы в следующем году является непревышение объемов дохода, установленных для определенной группы. Плательщики единого налога 1 и 2-й групп, которые воспользовались правом уплаты налога по «повышенной» ставке в связи с превышением объемов, сохраняют право пребывания на упрощенной системе в следующем году только при условии, если ими не был превышен объем, предусмотренный для предпринимателей 3-й группы.

Как и сегодня, для того, чтобы перейти на упрощенную систему, необходимо подать заявление за 15 дней до окончания квартала.

Перейти на упрощенную систему можно не более одного раза за календарный год при условии соответствия всем требованиям, предъявляемым к пунктом 291.4 к соответствующей группе плательщиков единого налога (к заявлению прилагается расчет дохода за предыдущий год по форме, утвержденной Минфином).

Заявление об отказе от упрощенной системы подается не позже 10 дней до начала следующего квартала (года).

Потеря права на применение упрощенной системы и сроки перехода на общую описаны в п. 298.2.3 НКУ.

Свидетельство

Свидетельство плательщика единого налога выдается бессрочно, в течение 10 дней с даты подачи заявления, при условии соответствия налогоплательщика требованиям ст. 291. НКУ.

Свидетельства, выданные в 2011году, действительны до получения новых свидетельств, но не позднее 1 июня 2012 года.

Прочее

Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» утрачивает силу и прекращает действие Указа Президента «Об упрощенной системе...».