Как правильно подготовиться к налоговой проверке

Вопрос, вынесенный в заголовок этой статьи, является крайне актуальным для большинства налогоплательщиков, хотя немногие из последних осознают важность этого для предупреждения негативных последствий от проверки.  

В 2018 году ДФС запланировала 5500 плановых проверок налогоплательщиков. Количество внеплановых проверок, конечно, нельзя предсказать наперед, но зато вполне возможно проследить, какое число внеплановых проверок ДФС провела в предыдущие годы. На сайте ДФС (http://sfs.gov.ua/data/files/223549.PDF) содержится подробный отчет ДФС за 2017 год, из которого следует: «В 2017 году проведено 4.8 тыс плановых проверок, что на 15% больше, чем в предыдущем году. Кроме того, проведено 16.6 тысяч внеплановых проверок, что на 0,5 тыс. или 15% больше, чем в 2016 году». 

Как видим, с каждым годом растет число как проверок в целом, так и число охватываемых проверками налогоплательщиков. 

Как правило, почти каждая проверка заканчивается принятием Акта проверки, т.е. доначислением налогоплательщику налоговых обязательств, соответственно, принятием уведомлений-решений. 

Налогоплательщики реагируют на такие действия ДФС стандартно и уже постфактум, т.е. реагируют на результат, хотя этого результата (доначисления налоговых обязательств) можно избежать. Во всяком случае, всегда возможно ещё до проверки обнаружить «слабое звено» в своей «обороне» и правильно подготовиться к проведению проверки. Возможно, это не остановит ДФС в принятии Акта проверки, но сможет способствовать отмене уведомлений-решений по такому Акту уже в административных судах. 

Опыт налоговых проверок и обжалования их результатов говорит о том, что чаще всего причиной доначисления налогоплательщику налоговых обязательств является непризнание ДФС налогового кредита и расходов налогоплательщика, которые он задекларировал в хозяйственных операциях с так называемыми «сомнительными» с точки зрения ДФС контрагентами. Наличие в базе данных ДФС информации об отношениях налогоплательщика с такими контрагентами в 100% случаев приведет к признанию данных операций «бестоварными». 

Итак, какие же ваши контрагенты могут быть с точки зрения ДФС «рисковыми»: 

- в отношении которых есть уголовное производство по ст.205 УК – фиктивное предпринимательство;

- в отношении должностных лиц которых расследуются уголовные производства по уклонению от уплаты налогов;

- которые ликвидируются, признаны банкротами;

- в отношении которых есть решения судов о признании их учредительных документов недействительными;

- которые не подают отчетность более 2 налоговых периодов подряд;

- которые не находятся по своему местонахождению;

- в отношении которых есть Акты проверки о совершении ими бестоварных операций;

- у которых аннулированы свидетельства плательщика НДС;

- которые имеют от 1 до 5 работников в штате. 

Причем, на момент совершения хозяйственных операций с вами, такие контрагенты могут не иметь никаких претензий со стороны ДФС, о чем может свидетельствовать информация в базе «Проверьте своего контрагента» на сайте ДФС. Главное, чтобы на момент вашей проверки такие обстоятельства были установлены ДФС. 

В Актах проверки, как правило, указывают всю информацию, которая содержится в Информационных базах касательно вашего контрагента, после чего делается вывод о невозможности совершения операций с таким контрагентом с вашей стороны, а также параллельно ищут недостатки первичных документов, которые подтверждают такие операции, например, Акт приема-передачи услуг по договору не содержит сути хозяйственной операции … 

Исходя из этого, налогоплательщик вполне способен до проведения проверки подготовиться к ее результатам по крайней мере по двум главным направлениям: 

- выявление среди своих контрагентов «рисковых»;

- аудит первичных документов с такими контрагентами. 

Когда же для налогоплательщика наступит час «Ч» для того, чтобы понимать, когда необходимо проводить такую подготовку к проверке? Все довольно просто определяется. Прежде всего, любой налогоплательщик имеет возможность проверить, входит ли он в число «счастливчиков», у которых запланировано проведение плановой проверки. Для этого достаточно на сайте ДФС найти план-график плановых проверок налогоплательщиков в 2018 году. Если вам посчастливилось угодить туда, вам в 100% случаев необходимы мероприятия по подготовке к проверке. Причем, тем быстрее, чем ближе по времени вам предстоит проверка, учитывая, что проверяться будет вся ваша деятельность за весь период отсутствия у вас плановой проверки, но не менее, чем за 3 года. 

Как ни странно звучит, внеплановая проверка также вполне предсказуема, хотя ее и нет в планах ДФС. Узнать о ее проведении вы можете как минимум за 15 рабочих дней до ее проведения. Все дело в том, что основным из двух условий проведения внеплановой проверки налогоплательщика ст.78 НКУ указывает такое условие, как отсутствие со стороны налогоплательщика ответа на запрос ДФС о предоставлении информации и документов. Итак, прежде чем прийти с внеплановой проверкой, ДФС обязана направить вам письменный запрос, из которого уже будет видно, взаимоотношения с какими контрагентами вызывают сомнения у ДФС. Именно в это время и стоит провести полный аудит всех операций с таким контрагентом, аудит первичных документов для того, чтобы недостатки таких документов, их неполнота и отсутствие не явились основанием для непризнания их реальности уже судом. 

Исходя из личной практики, многие налогоплательщики допускают большое количество ошибок в первичных документах, не документируют операции, которые должны быть подтверждены первичными документами, что может вызвать сомнения в их реальности не только у ДФС, но и, что более важно, у суда, который будет впоследствии рассматривать ваше дело. 

Поэтому привлечь адвоката, который сможет определить круг потенциальных «рисковых» контрагентов и провести аудит первичных документов с такими контрагентами, является самым меньшим, что может сделать налогоплательщик, чтобы заранее озаботиться о признании реальности своих хозяйственных операций.