Годовая отчетность по ЕСВ для предпринимателей на общей системе

Часть 1

В данной статье пойдет речь о том, как правильно рассчитать и заполнить отчет по единому социальному взносу «за себя» предпринимателю на общей системе налогообложения. Те предприниматели, которые имеют наемных работников, ежемесячно подают отчет по единому социальному взносу (ЕСВ) на наемных сотрудников по другой форме (Д4) и в этой статье заполнение такой отчетности не рассматривается.  Независимо от того, есть ли наемные работники у предпринимателя или нет, он обязан отчитаться по взносам ЕСВ «за себя» до 01 апреля года, следующего за отчетным.

Что является базой начисления ЕСВ для предпринимателя, работающего на общей системе налогообложения?

Согласно Закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г, для ФЛП, работающих на общей системе налогообложения, базой начисления ЕСВ является чистый доход, рассчитываемый для уплаты налога с доходов физических лиц (п.2 ч. 1 ст.7 вышеназванного Закона). База начисления ЕСВ за месяц, в котором был получен доход,  не может быть меньше размера минимальной заработной платы и больше максимальной величины базы начисления. Следует отметить, что если в предпринимательской деятельности принимают участие члены семьи, то полученный доход распределяется между членами семьи. При этом сумма единого взноса не может быть меньше, чем размер минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход. 

Начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, который на 01 октября 2011 года был равен 15-ти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом, а с 01 октября 2011 года-17-ти размерам прожиточного минимума  для трудоспособных лиц, установленного законом.

Согласно п.3.3. Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5, единый взнос устанавливается в размере 34,7% суммы  чистого дохода, полученного от деятельности, который подлежит обложению налогом с доходов физических лиц, и сумм дохода, который распределяется между членами семьи физлиц-предпринимателей, принимающими участие в осуществлении предпринимательской деятельности. При этом сумма единого взноса не может быть меньше минимального страхового взноса за каждое лицо за месяц, в котором получен доход. Таким образом, необходимо рассчитать чистый доход предпринимателя для расчета НДФЛ, и уже  исходя из этого результата мы будем иметь базу начисления ЕСВ.

Как определить базу начисления ЕСВ?

          С 1 января 2011 года механизм расчета НДФЛ несколько изменился . В соответствии с п. 167.1 Налогового Кодекса  Украины от 02.12.2010г. № 2755- VI , НДФЛ рассчитывается исходя из среднемесячной величины чистого дохода, а не от суммы чистого дохода, полученного в каждом месяце. В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, утвержденной приказом Минфина Украины 07.11.2011г №1395 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.12. 2011г под № 1532/20270 в Приложении 7 к декларации в строке 01 указывается размер среднемесячного годового дохода, который рассчитывается  как сумма общих месячных доходов, поделенная на количество календарных месяцев, на протяжении которых были получены такие доходы в отчетном налоговом году. То есть, те месяцы, в которых предприниматель не работал или были убыточны, в расчет количества месяцев не берутся. Прежде, чем приступить к рассмотрению примеров, хотелось бы напомнить, как менялся минимальный размер заработной платы и прожиточного минимума на протяжении 2011 года, а также максимальная величина базы начисления ЕСВ.

                         Таблица 1

                               Продолжение таблицы 1

По какой форме необходимо составлять отчет по ЕСВ для предпринимателя на общей системе за «себя»?

В соответствии с Порядком формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением правления ПФУ от 08.10.2010г № 22-2, частными предпринимателями на общей системе «за себя» подается отчет по форме № Д5, таблица 1. Если использовался труд членов семьи предпринимателя, то заполняется еще и таблица 4 приложения № Д5.

Во второй части статьи мы рассмотрим на конкретных примерах, как рассчитать ЕСВ за 2011 год.